| 國(guó)稅總局日前發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》,對(duì)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》作出進(jìn)一步解釋和細(xì)化。《辦法》明確,2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的,將按本《辦法》處理。 去年5月,財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》,規(guī)定企業(yè)重組只要符合一定條件,可適用特殊性稅務(wù)處理,享受一定的稅收優(yōu)惠。有關(guān)專家表示,《通知》將促進(jìn)行業(yè)企業(yè)兼并重組,為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)勁動(dòng)力?！ 「鶕?jù)《辦法》,企業(yè)合并或分立,合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的,僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,可繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠;注銷的被合并或被分立企業(yè)的存續(xù)企業(yè)、合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題,按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！ 掇k法》明確,企業(yè)重組業(yè)務(wù),符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)?！ ?jù)悉,《通知》明確,企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件,其中之一是“具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”?！掇k法》對(duì)“具有合理的商業(yè)目的”的確認(rèn)給予明確: 一是重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)。二是該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任,也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外,交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果。三是重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化。四是重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化。五是重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)。六是非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況?！ 〈送?《通知》規(guī)定,符合“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”條件的,企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定?！掇k法》明確,上述“原主要股東”,是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。符合《通知》第五條有關(guān)規(guī)定,并且符合“企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并”,可享受特殊性稅務(wù)處理?！ ?duì)上述“統(tǒng)一控制”,此次國(guó)稅總局出臺(tái)的《辦法》給予明確?！掇k法》稱,同一控制,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方,是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定,對(duì)參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前,參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上,企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。 |
