安徽A集團為留住人才，公司章程規(guī)定，給予關(guān)鍵崗位員工及高層管理人員一定的股權(quán)激勵，并在員工離職或死亡后回購。但是，由于該公司財務(wù)總監(jiān)沒有及時研讀國家稅務(wù)總局發(fā)布的最新政策，導(dǎo)致這一股權(quán)激勵措施險些成為空文。
近日，安徽A集團財務(wù)總監(jiān)向筆者咨詢，離職員工減持原來持有的股權(quán)應(yīng)如何繳納個稅？在與其交流的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)A集團財務(wù)總監(jiān)對稅法的理解總是“原地打轉(zhuǎn)”，不能夠及時理解最新文件的精神。作為大企業(yè)的財務(wù)人員，這實在不應(yīng)該。
事情原委：股權(quán)激勵遭遇執(zhí)行難
2014年，A集團對部分離職前高管原持有的集團或集團下屬子公司股權(quán)進行回購。因為員工離職前原持有的股權(quán)在轉(zhuǎn)讓時必須計算個人所得稅，公司財務(wù)部門估計應(yīng)繳納的稅額超出了他們的預(yù)料。因此，部分前高管直至離職手續(xù)已辦結(jié)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓依然沒有任何實際進展，公司為留住人才而采取的股權(quán)激勵險成空文。這是怎么回事呢？
原來，A集團為了解決集團關(guān)鍵崗位人員流動性大的弊病，決定給予關(guān)鍵崗位員工及高層管理人員以1元價格，按規(guī)定數(shù)量購買公司股權(quán)的“福利”。A集團章程修正案規(guī)定，公司員工持有的公司股權(quán)不得外流，公司員工可以持續(xù)持有，持有期間享有一切分紅和送紅股權(quán)利。員工退休后也仍然可以繼續(xù)持股。如員工死亡或離職，則公司有權(quán)以每股1元的原職工買入價將股權(quán)回購。A集團章程修正案還特別規(guī)定，在任何情況下，員工無權(quán)對其所持有的股權(quán)超出公司轉(zhuǎn)讓價以上部分的股權(quán)價值提出要求。也就是說，員工持有的股權(quán)只享有分紅權(quán)。該部分股權(quán)收回后，A集團將把上述股權(quán)再次以每股1元的價格轉(zhuǎn)讓給新應(yīng)聘的高管和關(guān)鍵崗位人員。
至此，導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓停滯的關(guān)鍵問題水落石出了。A集團聘用的前高管們，在財務(wù)人員處得知公司將按規(guī)定代扣代繳個稅后，經(jīng)詳細詢問得知稅務(wù)機關(guān)對其轉(zhuǎn)讓所得的計算，不是按公司自己規(guī)定的回購價，而是至少不能低于每股份額凈資產(chǎn)。目前，A集團每股資產(chǎn)賬面凈值已超過7元，扣除原購入的每股1元的成本和相關(guān)稅費后，離職的前高管們需要申報的個稅金額，可能會超過離職前高管持有該筆股權(quán)在公司累計獲得的全部收益及轉(zhuǎn)讓時實際能收到的公司回購款。因此，這幾位離職前高管在離職后，因為個人所得稅的原因，拒絕辦理股權(quán)變更手續(xù)和收取集團股權(quán)回購款。他們提出，要么所持股份以經(jīng)社會中介機構(gòu)評定的價格轉(zhuǎn)讓，要么公司承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的個人所得稅。
追根溯源：政策適用有問題
為此，筆者仔細詢問了該集團在處理此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時引用的稅收政策。A集團財務(wù)總監(jiān)稱，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（2010年第27號）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合獨立交易原則，申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。也就是說，按照A集團財務(wù)人員的理解，他們公司回購離職高管的股權(quán)，1元的定價實在太低，必然會被稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整，個人所得稅額將是一個不小的數(shù)字。
A集團財務(wù)總監(jiān)認為，公司章程的規(guī)定本身是為促進企業(yè)進步，并無逃避繳納稅款的企圖，但如按凈值甚至市場公允價計算轉(zhuǎn)讓收入，則集團創(chuàng)立此規(guī)定的意圖就無法實現(xiàn)。
筆者經(jīng)過仔細溝通和資料審閱，向A集團人員指出：他們對稅法的理解還停留在過去，對最新的稅法沒有掌握完全。對新發(fā)布的文件，重點在于比對與被代替文件的差異，及時把握最新的規(guī)定與變化。2014年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）。根據(jù)67號公告第十三條第三款的規(guī)定，相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形時，視為有正當(dāng)理由。
也就是說，A集團應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)提供公司章程修正稿，充分證明公司此部分股權(quán)的轉(zhuǎn)讓與回購，是建立在股權(quán)不外流的基礎(chǔ)上，且為對公司關(guān)鍵崗位員工產(chǎn)生足夠的吸引力，才在價格上給予了足夠的優(yōu)惠。而這一系列的措施，都是以促進企業(yè)發(fā)展為目的，就能夠符合67號公告的規(guī)定，減持公司股權(quán)的離職員工就不用繳納個人所得稅。聽聞此言，A集團財務(wù)總監(jiān)恍然大悟。
值得注意的是，A集團高管可以以低于每股凈值的價格從集團購入股權(quán)，在離職后按規(guī)定由集團進行回購，從實質(zhì)分析屬于企業(yè)增減資行為，并不涉及企業(yè)所得稅問題。但如果是由公司原股東進行轉(zhuǎn)讓，不增加企業(yè)實收資本，則有可能面臨企業(yè)所得稅或個人所得稅風(fēng)險。如有此類現(xiàn)象，則需籌劃好股權(quán)變更的形式與渠道。
深刻教訓(xùn)：研究政策要及時、深入
細心的人不難發(fā)現(xiàn)，除了67號公告，財政部、國家稅務(wù)總局2014年發(fā)布了一系列鼓勵股權(quán)交易的政策。比如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）將股權(quán)收購特殊性處理的股權(quán)比例要求從75%降低到50%，降低了股權(quán)收購的門檻；對居民企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)與股權(quán)，符合條件的可適用特殊性處理方法。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）則提出對居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額等新政策。國家對股權(quán)交易扶持的盈盈之意清晰可見。
實際上，67號公告與《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號，已經(jīng)廢止），《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第27號公告，已經(jīng)廢止）相比，最大的進步就體現(xiàn)在第十三條第三款，但遺憾的是，67號公告發(fā)布后，該條款少有人解讀、分析和應(yīng)用，一個很重要的原因就是相關(guān)企業(yè)缺乏深入研讀，將廢止的文件作為稅務(wù)處理依據(jù)。因此，作為大企業(yè)財務(wù)人員，對新政策一定要及時獲悉，認真研讀，及時應(yīng)用。
作者單位：安徽省合肥市國稅局直屬分局 |
