1.5%
該公司全部從事板材銷售，2006年毛利率4.85%高于品種企業(yè)上限，但其增值稅稅負(fù)率0.08%遠(yuǎn)低于同業(yè)。
根據(jù)毛利率測算稅負(fù)差異（考慮存貨變化以及存貨估價(jià)入賬對(duì)稅金的影響）：
2006年增值稅稅負(fù)={（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）×17%-[（期末存貨-期末存貨估價(jià)入賬）-（期初存貨-期初存貨估價(jià)入賬）]×17%}÷收入=0.34%
分析：2006年稅負(fù)按毛利率測算，與實(shí)際稅負(fù)相關(guān)0.26（毛利率測算稅負(fù)-實(shí)際稅負(fù)），納稅申報(bào)異常。
（3）實(shí)際稅負(fù)與評(píng)估推算當(dāng)期應(yīng)交稅金對(duì)比分析
評(píng)估推算當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅金理論數(shù)=[（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）-(期末存貨-期末存貨估價(jià)入賬) （期初存貨-期初存貨估價(jià)入賬）]×17%-期初留抵稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 期末留抵稅額=403574.84元
企業(yè)實(shí)際入庫稅金為108933.28元，與評(píng)估測算應(yīng)交稅金理論數(shù)相差29萬元左右，稅負(fù)異常。
（4）同一時(shí)點(diǎn)存貨理論數(shù)值與實(shí)有存量對(duì)比分析
按年均價(jià)3300元/噸計(jì)存量約1800噸，考慮當(dāng)天存貨進(jìn)出變化對(duì)庫存商品賬的影響，計(jì)算得出的實(shí)際存貨金額約為3896400元，而被評(píng)對(duì)象2006年12月31日實(shí)物盤點(diǎn)表反映的噸位數(shù)為1200噸左右，庫存商品賬反映存貨5983133.11元，庫存商品賬金額多出合計(jì)約208萬元，噸位短少約600噸。
（5）部分進(jìn)貨渠道與貨物來源相關(guān)性比較分析
分析運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和付款記錄發(fā)現(xiàn)，被評(píng)對(duì)象作為某省某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的代理經(jīng)銷商，貨物都是從鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)直接發(fā)貨到某地，沒有通過第三方轉(zhuǎn)運(yùn)。2006年全年運(yùn)費(fèi)金額1554725元，經(jīng)統(tǒng)計(jì)約合4.6萬噸。而該公司同期還從北方一單位購入同一生產(chǎn)廠家，品名相同的金屬材料，取得來自的貨物進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，統(tǒng)計(jì)共計(jì)約3.3萬噸，占購進(jìn)總量71.7%。按該公司2006年全年進(jìn)項(xiàng)稅金推算購進(jìn)噸位：23067278÷0.17÷3300≈41.萬噸。經(jīng)分析，按進(jìn)項(xiàng)稅金推算購進(jìn)噸位與按運(yùn)費(fèi)推算的購進(jìn)噸位基本相當(dāng)，可以確定北方公司開票的貨物，發(fā)貨地點(diǎn)在某省境內(nèi)?？傮w來看，運(yùn)費(fèi)金額與貨物購進(jìn)總量基本相符。如果運(yùn)費(fèi)發(fā)票是真實(shí)的，那么北方公司開票貨物，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)為何由該公司支付？
（6）所得稅扣除項(xiàng)目分析比較
分析企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表二（1）發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出——其他”金額為138745元，金額較大；財(cái)務(wù)費(fèi)用207865元，比上年增加105632元，增幅較大。
（7）利潤分析表
第10欄其他業(yè)務(wù)利潤收益240323元，第6欄商品銷售稅金19912.65元。根據(jù)入庫增值稅108933.28元測算城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)交數(shù)為108933.28×（0.07 0.04）=11982.66元，大于實(shí)際繳納數(shù)7930.65元。
通過以上分析，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下一些疑點(diǎn)：
①2006年毛利高，但增值稅實(shí)際稅負(fù)低于行業(yè)稅負(fù)下限，是否存在多抵進(jìn)項(xiàng)問題？
②2006年毛利高，但利潤總額為0，有無虛列期間費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)利潤問題？
③賬面存貨與實(shí)際存貨不符，成本結(jié)轉(zhuǎn)是否真實(shí)，有無盤盈盤虧問題？
④營業(yè)外支出和財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用中有無納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否存在調(diào)整不到位情況？
⑤被評(píng)對(duì)象與北方公司是何關(guān)系？是資金緊張需要墊資還是接受虛開發(fā)票？
⑥資產(chǎn)負(fù)債表第33欄預(yù)收賬款期末數(shù)2003469.18元，貨物是否發(fā)出？有無及時(shí)確認(rèn)收入？
⑦企業(yè)利潤表第10欄，其他業(yè)務(wù)利潤240323元，是什么收入？
3.約談舉證
（1）依據(jù)納稅評(píng)估工作規(guī)程，評(píng)估人員與公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員分別進(jìn)行了約談，向其介紹了納稅評(píng)估測試結(jié)果，圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開。
（2）評(píng)估人員就企業(yè)申報(bào)納稅和財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)中存在的疑點(diǎn)，進(jìn)行分析，指出其2006年初按板材2800元/噸計(jì)，存量約1280噸， 1月~5月份中3月、4月、5月中商品進(jìn)銷比率均勻，約為1.02，鋼鐵價(jià)格連續(xù)上漲的行情使其在1、2兩個(gè)月已基本消化了前期留抵金額，1月~5月產(chǎn)生的毛利率大致在2011751元，出現(xiàn)高利潤低稅負(fù)可能是正常的，也可能影響全年。但通觀下半年6月~12月的情況，6月~11月進(jìn)銷化比均在1.0以上，而12月為0.9，出現(xiàn)了10%的倒掛，并產(chǎn)生47萬元留抵稅金，存貨量在同行行規(guī)年末一般下行的情況下，逆勢達(dá)全年最高值，是否存在涉稅問題企業(yè)需重點(diǎn)解釋。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人圍繞企業(yè)稅負(fù)率偏低的情況進(jìn)行初步自查，重點(diǎn)對(duì)稅負(fù)低的成因，做了初步解釋和舉證。
對(duì)疑點(diǎn)①、⑤部分問題，企業(yè)說明進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中的北方公司是一家國有股占多數(shù)的大型工貿(mào)企業(yè)，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，被評(píng)企業(yè)是其全資子公司，集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)委派，管理和經(jīng)營者分開，銷售受控程度非常高，而且從事業(yè)務(wù)絕大多數(shù)是固定對(duì)象的批發(fā)業(yè)務(wù)，隱匿銷售收入、多抵進(jìn)項(xiàng)的問題，一般情況下絕難發(fā)生。
對(duì)疑點(diǎn)②自查情況如下：北方公司系C貿(mào)易有限公司母公司，為工貿(mào)合營企業(yè)。C貿(mào)易有限公司部分貨物由母公司直接開票，先銷售后付款，2006年12月母公司調(diào)節(jié)子公司利潤，每噸加價(jià)427.35元，以高于同期市場價(jià)15%的價(jià)格開票，造成C公司進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)貨成本加大，C公司2006年從母公司進(jìn)貨，共計(jì)4020.15噸，加大進(jìn)貨成本1718011.10元，減少利潤1718011.10元。主辦會(huì)計(jì)在約談中證實(shí)了這個(gè)情況，承認(rèn)轉(zhuǎn)移利潤的問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人明確表示回去后針對(duì)進(jìn)貨高于市場價(jià)問題將進(jìn)行全面自查。
對(duì)疑點(diǎn)③、⑥自查情況如下：2006年11月收到購貨單位預(yù)付卷板貨款2003469.18元（含稅），于次月發(fā)貨，價(jià)稅合計(jì)2036752.42元，因購貨單位尚欠貨款33283.24元，造成未及時(shí)確認(rèn)收入，導(dǎo)致庫存材料賬實(shí)相差200萬元左右，企業(yè)確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)是真實(shí)的，企業(yè)暫無盤盈盤虧問題。稅負(fù)率偏低主要原因是未及時(shí)開票。
對(duì)疑點(diǎn)④、⑦經(jīng)評(píng)估人員實(shí)地核查其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)，其他業(yè)務(wù)收入是該公司2006年9月變更經(jīng)營地點(diǎn)后，為擴(kuò)大獲利能力，租用了鋼鐵市場的場地設(shè)備，對(duì)本企業(yè)銷售貨物，開展裝卸業(yè)務(wù)，收取的搬運(yùn)費(fèi)共計(jì)240323元，沒有按價(jià)外收入申報(bào)增值稅，而營業(yè)外支出中列支的58745元是2006年上半年支付給街道民工的搬運(yùn)費(fèi)用，無合法憑據(jù)，列支交通違法罰款2000元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支向個(gè)人借款利息支出7萬元；管理費(fèi)用中列支北方母公司管理費(fèi)10萬元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
4.評(píng)定處理
根據(jù)約談及企業(yè)舉證說明情況，該公司收到購貨單位預(yù)付款2003469.18元（含稅），貨物已發(fā)出，未申報(bào)銷項(xiàng)稅291102.36元（2003469.18÷1.17×0.17）；價(jià)外收入240323÷1.17×0.17申報(bào)營業(yè)稅收入錯(cuò)誤。企業(yè)同意辦理自查補(bǔ)申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)報(bào)兩項(xiàng)增值稅銷項(xiàng)326021.08元（291102.36 34918.72）元，調(diào)減2006年6月份評(píng)估當(dāng)期增值稅留抵稅款54001.06元，實(shí)際入庫增值稅272020.02元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額1948756.10元，扣減以前年度虧損742162.36元，2006年度應(yīng)納稅所得額為1206593.74元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅398175.93元，并按規(guī)定繳納相應(yīng)滯納金。該公司補(bǔ)稅后2006年度實(shí)際增值稅稅負(fù)為0.26%，超過同地區(qū)同規(guī)模企業(yè)平均水平，高于金屬制品流通行業(yè)全省預(yù)警稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，超過金屬制品流通企業(yè)全省預(yù)警下限值，基本排除了評(píng)估指標(biāo)分析中的涉稅疑點(diǎn)問題。調(diào)整后所得稅貢獻(xiàn)率為0.29%，所得稅稅負(fù)率為23.18%。
