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| 漯地稅直函[2003]3號(hào) 漯河市地方稅務(wù)局直屬局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款有關(guān)涉稅問(wèn)題的批復(fù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1540 |
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| 漯河市地方稅務(wù)局直屬局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款有關(guān)涉稅問(wèn)題的批復(fù)漯地稅直函[2003]3號(hào) 2003.7.2河南省漯河市雙匯實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司： 你單位報(bào)送的關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款有關(guān)涉稅問(wèn)題的請(qǐng)示已收悉： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款、國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2000]7號(hào)文件財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知之規(guī)定，經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、對(duì)雙匯集團(tuán)各關(guān)聯(lián)企業(yè)在資金結(jié)算中心存款，資金結(jié)算中心統(tǒng)一將資金存入銀行。資金結(jié)算中心收到銀行存款利息，按照同期人民銀行規(guī)定的存款利率對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付存款利息（或資金占用費(fèi)）；此項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)收到的資金結(jié)算中心的存款利息或（資金占用費(fèi)）不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、雙匯集團(tuán)資金結(jié)算中心利用調(diào)劑的資金對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放貸款，收取的資金占用費(fèi)，應(yīng)按規(guī)定征收金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。 三、雙匯集團(tuán)資金結(jié)算中心取得借款后，將所借資金分撥給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，資金結(jié)算中心按照支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息，不征收營(yíng)業(yè)稅。 四、企業(yè)委托銀行貸款，收到的銀行利息，由受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。 王駿點(diǎn)評(píng)—— 在漯河的這個(gè)文件中，對(duì)并非屬于金融機(jī)構(gòu)而且也不屬于獨(dú)立法人的資金結(jié)算中心給予了“類金融機(jī)構(gòu)”或者“準(zhǔn)財(cái)務(wù)公司”的地位。如果將資金結(jié)算中心視為“類金融機(jī)構(gòu)”，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在計(jì)算結(jié)算中心的存款當(dāng)然可以依據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文的規(guī)定不征收營(yíng)業(yè)稅。在將資金結(jié)算中心視為“準(zhǔn)財(cái)務(wù)公司”的情況下，結(jié)算中心出面向正規(guī)金融機(jī)構(gòu)借款并轉(zhuǎn)帶給集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，也就可以比照財(cái)稅字[2000]7號(hào)文件給與其適用統(tǒng)借統(tǒng)還的營(yíng)業(yè)稅特殊待遇。這是一個(gè)好事，對(duì)資金池這樣的特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展是一個(gè)觸動(dòng)，但不利之處是在于隨意擴(kuò)大了156號(hào)文和7號(hào)文的適用范圍，有夸大解釋稅法之嫌疑。但是，浪子認(rèn)為還是應(yīng)該肯定漯河地稅直屬局敢于探索的精神?！ ”本┦谐?yáng)區(qū)地方稅務(wù)局的這份關(guān)于集團(tuán)公司資金池有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的調(diào)研也指出，集團(tuán)結(jié)算中心管理的資金池是將子公司在各指定銀行的存款劃至集團(tuán)在銀行中的賬戶而形成的。集團(tuán)結(jié)算中心依托銀行系統(tǒng)為各子公司計(jì)算存款利息。但集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，集團(tuán)與各子公司之間又是兩個(gè)法律實(shí)體的關(guān)系。資金池導(dǎo)致了不同法人實(shí)體賬戶間資金的轉(zhuǎn)移，而這種轉(zhuǎn)移又基本上沒(méi)有以實(shí)際發(fā)生的貿(mào)易或勞務(wù)為基礎(chǔ)，即形成公司間的借貸。按照《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》及國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)文件規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。但與一般的公司間借貸不同的是，子公司在集團(tuán)公司的監(jiān)管下還是可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金的。其資金使用模式更像公司在銀行的存款，所以如果將子公司在資金池中的資金確認(rèn)為存款（在此不考慮國(guó)家的信貸政策），子公司取得的利息為存款利息收入，按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。 |
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