一、關(guān)于報送財務(wù)會計報表納稅人的范圍
企業(yè)及企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)，個體工商戶和其它取得應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團體、組織(以下統(tǒng)稱納稅人)都應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定報送財務(wù)會計報表。以下情況可分別處理：
1.未達(dá)起征點和實行定期定額征收方式管理的個體工商業(yè)戶；個人所得稅實行定額、定率征收方式的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，可暫不報送。
2.企業(yè)所得稅實行定額、定率征收方式的納稅人和非獨立核算的分支機構(gòu)，可暫不報送。
二、納稅人報送財務(wù)會計報表的種類
財務(wù)會計報表包括以下報表種類和內(nèi)容：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表；
(二)利潤表；
(三)現(xiàn)金流量表；
(四)所有者權(quán)益變動表；
(五)相關(guān)附表。
相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。不同類型納稅人具體報送財務(wù)會計報表種類見附件1。
三、不同種類財務(wù)會計報表適用范圍的具體規(guī)定
(一)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006)》(財政部令第33號)中的財務(wù)會計報表：除上市公司必須按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的表式和要求報送報表外，根據(jù)中國證券監(jiān)督委員會《關(guān)于證券公司執(zhí)行＜會計準(zhǔn)則＞的通知》(證監(jiān)會計字[2006]22號)、中國保險監(jiān)督委員會《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準(zhǔn)則有關(guān)事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]96號)的有關(guān)通知，各證券公司、保險公司、證券投資基金、證券投資基金管理公司和期貨經(jīng)紀(jì)公司也必須執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，按規(guī)定的表式向主管地稅機關(guān)報送會計報表。同時，地稅機關(guān)支持其它各類企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)會計報表列報》及其應(yīng)用指南中規(guī)定的格式和要求向主管地稅機關(guān)報送財務(wù)會計報表。具體財務(wù)會計報表格式見附件2。
(二)《企業(yè)會計制度》(財會[2000]25號)中的財務(wù)會計報表：適用于除執(zhí)行會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以外的所有企業(yè)。具體財務(wù)會計報表格式見附件3。
(三)《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號)中的財務(wù)會計報表：在非上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。具體財務(wù)會計報表格式見附件4。
(四)《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)中的財務(wù)會計報表：適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，具體是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的中小企業(yè)。但選擇執(zhí)行會計準(zhǔn)則的中小企業(yè)除外。具體財務(wù)會計報表格式見附件5。
(五)《民間非營利組織會計制度》(財會便[2002]50號)中的財務(wù)會計報表：適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、同時具備以下特征的民間非營利組織：
1.該組織不以營利為宗旨和目的；
2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；
3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。具體財務(wù)會計報表格式見附件6。
(六)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》(財會[2004]12號)中的財務(wù)會計報表：適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟組織。代行村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會執(zhí)行本制度。具體財務(wù)會計報表格式見附件7。
(七)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》(財會[2007]15號)中的財務(wù)會計報表：適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。具體財務(wù)會計報表格式見附件8。
(八)《事業(yè)單位會計制度》(財預(yù)字[1997]288號)中的財務(wù)會計報表：適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位，根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度。具體財務(wù)會計報表格式見附件9。
(九)《測繪事業(yè)單位會計制度》(財會字[1999]1號)中的財務(wù)會計報表：適用于納入事業(yè)單位財務(wù)管理體系的各級各類國有測繪事業(yè)單位。接受國家經(jīng)常性資助的非國有測繪事業(yè)單位，依照本制度執(zhí)行；其他非國有測繪事業(yè)單位，參照本制度執(zhí)行。具體財務(wù)會計報表格式見附件10。
(十) 《中小學(xué)校會計制度(試行)》(財預(yù)字[1998]104號)中的財務(wù)會計報表：適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)中學(xué)、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、幼兒園、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。具體財務(wù)會計報表格式見附件11。
(十一)《醫(yī)院會計制度》(財會便[2009]61號)中的財務(wù)會計報表：適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。具體財務(wù)會計報表格式見附件12。
(十二)《高等學(xué)校會計制度》中的財務(wù)會計報表：適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。具體財務(wù)會計報表格式見附件13。
企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度頒布實施后，仍執(zhí)行原行業(yè)會計制度的企業(yè)，包括《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》、《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》、《商品流通企業(yè)會計制度》、《運輸(鐵路)企業(yè)會計制度》、《運輸(交通)企業(yè)會計制度》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》、《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》等行業(yè)會計制度的企業(yè)，在向地稅機關(guān)報送財務(wù)會計報表時一律改為選擇按會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度規(guī)定的財務(wù)會計報表格式和要求調(diào)整后報送，地稅機關(guān)不再接受按原行業(yè)會計制度下規(guī)定的財務(wù)會計報表格式。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計處理辦法報送主管地稅機關(guān)備案。地稅機關(guān)在收到納稅人的財務(wù)會計制度備案信息之日起5日內(nèi)完成財務(wù)會計報表核定工作。納稅人選擇適用會計制度變更的，除國家財務(wù)會計制度統(tǒng)一要求外，應(yīng)在年度終了前20日向地稅機關(guān)提出重新備案，地稅機關(guān)應(yīng)在年度終了前完成財務(wù)會計報表種類的變更。除國家財務(wù)會計制度統(tǒng)一要求外，同一個會計年度內(nèi)，納稅人所執(zhí)行的會計制度應(yīng)保持一致。
四、關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計制度的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)，不屬于中小企業(yè)的，必須按《企業(yè)會計制度》下的報表格式向稅務(wù)機關(guān)報送或按會計準(zhǔn)則報送。中小企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)工業(yè)
中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。
(二)建筑業(yè)
中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。
(三)批發(fā)和零售業(yè)
零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。
(四)交通運輸和郵政業(yè)
交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。
(五)住宿和餐飲業(yè)
中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。
上述規(guī)定適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。
五、財務(wù)會計報表的報送期間和報送期限
(一)納稅人無論有無應(yīng)稅收入、所得和其他應(yīng)稅項目，或者在減免稅期間，必須按其所適用的會計準(zhǔn)則、會計制度編制財務(wù)會計報表，在規(guī)定的時限向主管地稅機關(guān)報送；會計準(zhǔn)則及其所適用的會計制度規(guī)定需要編報會計報表附注、財務(wù)情況說明書、審計報告的，應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報表一并報送(紙質(zhì))。
(二)財務(wù)會計報表報送期間分4種，具體包括：月報、季報、季報(分月)、年報。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定和稅收管理需要，每種報送期間的報送期限規(guī)定如下：
月報為每月終了后15日內(nèi)報送，季報和季報分月為每季終了后15日內(nèi)報送，年報為年度終了后五個月內(nèi)報送，法定休假日順延。其中：季報是指按季度核算、編制的財務(wù)會計報表；季報(分月)是指按月編制、按季報送的財務(wù)會計報表。
縣級以上重點稅源企業(yè)和實行網(wǎng)上申報方式的納稅人，應(yīng)按月報送財務(wù)會計報表。實行按季核算的銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，可按季度報送季度財務(wù)會計報表。其他納稅人，可以根據(jù)其會計核算情況，選擇相適應(yīng)的報送期間。按年報送的納稅人可只報送年度報表。
六、關(guān)于財務(wù)會計年度報表格式的問題
企業(yè)必須按規(guī)定向主管地稅機關(guān)報送財務(wù)會計年度報表。年度報表中資產(chǎn)負(fù)債表的格式與月度報表的格式相同；年度報表的利潤表的格式為本年數(shù)和上年數(shù)兩列，欄次與月度報表的欄次相同。年度報表的表式不另行下發(fā)。企業(yè)報送的年度報表需經(jīng)注冊會計師審計的，年度報表應(yīng)為審計后的數(shù)據(jù)。
七、財務(wù)會計報表的報送方式
財務(wù)會計報表的報送方式包括：上門報送、郵寄報送和網(wǎng)絡(luò)報送。納稅人的財務(wù)會計報表報送方式，應(yīng)當(dāng)與納稅申報方式一致。由上門報送變更為網(wǎng)絡(luò)報送或由網(wǎng)絡(luò)報送變更為上門報送的，山東地稅稅收管理信息系統(tǒng)會在納稅人申報方式調(diào)整后，自動變更財務(wù)會計報表報送方式。但涉及到郵寄申報方式變更的，需要手工進行調(diào)整。納稅人申報方式調(diào)整前，應(yīng)報送而未報送的財務(wù)會計報表，應(yīng)按照原來的報送方式進行補報。納稅人在未補齊缺失的財務(wù)會計報表之前，稅務(wù)機關(guān)不得對申報方式進行調(diào)整。實行網(wǎng)上報送方式的，在省局信息系統(tǒng)未采用數(shù)字證書認(rèn)證技術(shù)前，納稅人仍需報送紙質(zhì)財務(wù)會計報表，紙質(zhì)報表按季度報送。
八、財務(wù)會計報表的接收登記
為區(qū)分納稅人與地稅機關(guān)的責(zé)任，對納稅人到地稅機關(guān)辦公場所報送的紙質(zhì)(或電子介質(zhì))財務(wù)會計報表，地稅機關(guān)在審核通過后，應(yīng)當(dāng)進行接收登記，并向納稅人出具《財務(wù)會計報表報送回執(zhí)》。
納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報送的財務(wù)會計報表不符合規(guī)定的，要求納稅人在限期內(nèi)補正，限期內(nèi)補正的，可視同按規(guī)定期限報送財務(wù)會計報表。
納稅人經(jīng)批準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，其財務(wù)會計報表報送期限可以自動順延。
九、財務(wù)會計報表的采集錄入
實行上門報送和郵寄報送方式的納稅人，所報送的紙質(zhì)財務(wù)會計報表，由主管地稅機關(guān)的辦稅服務(wù)廳在接收后15日內(nèi)，準(zhǔn)確、完整地采集錄入。納稅人使用電子介質(zhì)報送財務(wù)會計報表的，由主管地稅機關(guān)審核通過后即時導(dǎo)入。
實行網(wǎng)絡(luò)報送方式的納稅人，通過網(wǎng)上報稅系統(tǒng)，將財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)錄入、保存、提交。在未正式提交前，納稅人可以調(diào)取已經(jīng)保存的數(shù)據(jù)，并進行修改；正式提交后，納稅人或地稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)已報送的數(shù)據(jù)有錯誤，納稅人需提供正確的紙質(zhì)財務(wù)會計報表，由主管地稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳進行審核、修改；或者由納稅人通知主管地稅機關(guān)，主管地稅機關(guān)按操作規(guī)程將前表刪除后，納稅人再通過網(wǎng)上報稅系統(tǒng)進行重新補報。
十、其它需要明確的問題
(一)中小企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度的特殊情形
中小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的同時，不能再選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，再選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定。
集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)中小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的中小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
中小企業(yè)因經(jīng)營規(guī)模的變化，連續(xù)三年達(dá)到大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
(二)企業(yè)所得稅由國稅機關(guān)管理并實行定額征收方式的納稅人，每年應(yīng)及時向地稅機關(guān)提供國稅機關(guān)核發(fā)的企業(yè)所得稅定額核定通知書，由地稅機關(guān)依照本通知第一條的有關(guān)規(guī)定，進行財務(wù)會計報表是否報送的核定。
(三)不實行定額征收的個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)暫比照小企業(yè)制度下的報表格式執(zhí)行。
(四)關(guān)于報送2009年的年度報表問題。省局將在2010年4月底完成財務(wù)會計報表已上線部分的年度報表的功能開發(fā)(含網(wǎng)上報稅系統(tǒng))，各地主管地稅機關(guān)可于5月上旬對納稅人進行部署，爭取5月底前完成縣級以上重點企業(yè)2009年年度報表的報送，6月底前完成其他納稅人2009年年度報表的報送。本通知下發(fā)前納稅人已報送紙質(zhì)年度報表的，由主管地稅機關(guān)采集錄入。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)在報送2009年度報表主表時，還需附報以下附表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(會企01表附表1)、應(yīng)繳增值稅明細(xì)表(會企01表附表2)、利潤分配表(會企02表附表1)。
(五)山東地稅稅收管理信息系統(tǒng)暫未開發(fā)的財務(wù)會計報表種類，其報送的有關(guān)要求待系統(tǒng)上線后另行通知。
(六)各地要通過各種形式加強對納稅人報送財務(wù)會計報表的培訓(xùn)工作，使納稅人正確掌握財務(wù)會計報表的種類、格式、填寫要求及數(shù)據(jù)口徑等報送要求，以保證財務(wù)會計報表編報的規(guī)范以及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整、真實。
上述財務(wù)會計報表報送規(guī)定自本文下發(fā)之日起執(zhí)行。原省局下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜納稅人財務(wù)會計報表報送管理辦法＞的通知》(魯?shù)囟惏l(fā)[2005]88號)與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。原省局下發(fā)的《關(guān)于納稅人報送財務(wù)會計報表有關(guān)問題的通知》(魯?shù)睾痆2008]32號)、《關(guān)于進一步明確納稅人財務(wù)會計報表報送范圍、報送種類、報送期間、報送核定等問題的通知》(魯?shù)囟惡痆2008]119號)同時廢止。
附件：
1.納稅人報送財務(wù)會計報表的具體種類
2.企業(yè)會計準(zhǔn)則下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
3.企業(yè)會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
4.銀行(未執(zhí)行新準(zhǔn)則)的財務(wù)會計報表格式及填報說明
5.小企業(yè)會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
6.民間非營利組織會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
7.村集體經(jīng)濟組織會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
8.農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
9.事業(yè)單位會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
10.測繪事業(yè)單位會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
11.中小學(xué)會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
12.醫(yī)院財務(wù)會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
13.高校會計制度下的財務(wù)會計報表格式及填報說明
