一、稅收政策對典當行的適用規(guī)定口徑不一
我在《典當行是否屬于金融企業(yè)》一文中詳細闡述了典當行屬于金融企業(yè)，但由于國家下發(fā)文件的口徑不統(tǒng)一，造成人們的理解大相徑庭，眾說紛紜。
1、以產業(yè)定位典當行稱其屬服務業(yè)
《財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]186號)規(guī)定：對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。 《財政部國家稅務總局海關總署關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定：受災嚴重地區(qū)的商貿企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當地因地震災害失去工作的城鎮(zhèn)職工，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級勞動保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。以及《財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）、《財政部 國家稅務總局關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號）都將典當業(yè)作為服務型企業(yè)來稱謂。 而《財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）規(guī)定：對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2003年1月1日至2005年12月31日。此文件并未將典當業(yè)作為服務型企業(yè)來對待。
以上將典當做為服務型企業(yè)的文件是從產業(yè)分類角度劃分的，且《國家統(tǒng)計局關于印發(fā)三次產業(yè)劃分規(guī)定的通知》（國統(tǒng)字〔2012〕108號）明確第三產業(yè)即為服務業(yè)，包括金融業(yè)。 2、以行業(yè)定位典當行稱其屬金融業(yè)
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅征收和管理范圍的通知》（國稅發(fā)[1995]23號）第一條（三）規(guī)定：金融保險企業(yè)的所得稅。包括政策性銀行、商業(yè)銀行及其分支機構、合作銀行、城市及農村信用合作社、城市及農村信用合作社聯(lián)合社；保險公司及其分支機構、保險經紀人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機構、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務公司和金融租賃公司及其分支機構、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔保公司、典當行(公司)、信用卡公司等從事資金融通業(yè)務企業(yè)的所得稅。 《國家稅務總局關于<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）附表一（2）《金融企業(yè)收入明細表》填報說明：本表適用于執(zhí)行金融企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則的金融行業(yè)的居民納稅人，包括商業(yè)銀行、政策性銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)。 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條（四）規(guī)定：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)。小額貸款公司、典當公司都屬于金融企業(yè)。 以上文件將典當行做為金融企業(yè)是從行業(yè)分類角度劃分的，且《國家統(tǒng)計局關于執(zhí)行新國民經濟行業(yè)分類國家標準的通知》（國統(tǒng)字〔2011〕69號）進一步將“典當”分類在J門類（金融業(yè)）、66大類（貨幣金融服務）、663中類（非貨幣銀行服務）、6633小類（典當），對該類的說明是“指以實物、財產權利質押或抵押的放款活動”。
從以上分析可知，典當行屬于服務業(yè)的金融業(yè)。而財政部、國家稅務總局發(fā)文由于口徑不一，有的文件把典當行作為服務業(yè)，而有的文件又是金融企業(yè)，造成人們理解上的障礙。 二、典當行的企業(yè)所得稅政策適用
既然典當行屬于金融企業(yè)，那么凡是金融企業(yè)適用的文件典當行都應適用。主要包括《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）、《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）、《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）、財稅[2011]104號、《國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）。 典當行可以按照財稅[2009]64號、財稅[2012]5號規(guī)定計提貸款損失準備金并在稅前扣除，也應按國家稅務總局公告2010年第23號要求對已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額，已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。 但是典當行作為金融企業(yè)但并不是金融機構，凡是僅金融機構適用的稅收政策，典當行不得比照執(zhí)行（有文件規(guī)定可比照執(zhí)行的除外）。 相關解讀——典當行是否屬于金融企業(yè) 典當行的企業(yè)所得稅政策 典當行的印花稅政策
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