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| 評(píng)估增值資產(chǎn)對(duì)外投資須納稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：742 |
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| 咨詢——我公司是集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，請(qǐng)問我集團(tuán)公司用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅怎樣處理？如果增值較大可否分5年攤銷？可有相關(guān)文件支撐？子公司接受投入的該固定資產(chǎn)可否還需要計(jì)提折舊？如果不需要計(jì)提，該資產(chǎn)的成本如何攤?cè)氲浇?jīng)營(yíng)成本中去，可否稅前扣除？答——在新稅法中雖然找不到“評(píng)估增值征收企業(yè)所得稅”的字樣，但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。而企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對(duì)于評(píng)估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入，按照評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。所以，集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅應(yīng)按上述規(guī)定處理。至于以股份換入固定資產(chǎn)的子公司，可根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條、七十一條、七十二條的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資入資產(chǎn)成本），按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（即評(píng)估價(jià)格）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。而上述法規(guī)并未明確規(guī)定對(duì)以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。其實(shí)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，構(gòu)成企業(yè)事實(shí)上的資本性支出。對(duì)稅法未明確的，子公司可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)投入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?；蛘咭勒铡镀髽I(yè)所得稅法》第十三條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的規(guī)定處理。 注——這是省納服轉(zhuǎn)來納稅人咨詢的問題，只就個(gè)人見解進(jìn)行探討，僅供參考。 程浩桓 二○一○年十二月二十三日wptiger——該文的回答還有點(diǎn)偏頗。該文中也談到：“而企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，”，為什么沒有引入資產(chǎn)收購(gòu)或者股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理的概念呢？ |
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