相關法規(guī)——海南省地方稅務局公告2014年第3號海南省地方稅務局關于“建設-移交”項目營業(yè)稅問題的公告
一、公告出臺的背景
部分市縣局反映，一些納稅人（以下稱投資人）與地方政府合作，投資企業(yè)搬遷、危房拆遷、土地平整、基礎設施建設等政府工程項目，投資人負責建設資金的籌集和項目建設（或建設管理），工程項目完工經驗收合格后移交政府或政府指定的項目業(yè)主。對于上述行為如何征收營業(yè)稅，請省局予以明確。
二、如何理解該公告的規(guī)定？
（一）關于“建設-移交”項目定義
“建設-移交”項目是國際上比較成熟和通行的一種投融資建設方式，近年來，在我國國內很多城市基礎設施項目中得到了廣泛應用。由于“建設-移交”方式在國內誕生的時間短、實踐經驗少,我們認為對“建設-移交”項目的界定應盡可能清晰明了，范圍不宜過大，必須同時符合下列條件：
1.屬于政府主導的工程項目，包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整、基礎設施建設等；
2.項目產權歸屬于政府或政府指定的項目業(yè)主。項目產權原屬于投資人，項目完成后由政府或政府指定的項目業(yè)主回購的，屬于銷售不動產行為，不在本公告界定范圍之內；
3.投資人在項目建設過程中不僅要負責項目建設全部資金的籌集，還要參與項目建設或管理。對投資人只出資金不參與項目建設或管理的行為，屬于資金借貸行為，不在本公告界定范圍之內。
（二）關于營業(yè)稅稅目問題
1.由于“建設-移交”項目中，建筑安裝工程所占的比例最大，為了方便征管，無論投資人是否具備建筑總承包資質，均對其認定為建筑業(yè)總承包方，將整個“建設-移交”項目看作總包建安工程，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2.合同約定投資人取得固定收入、確定的土地使用權或其他經濟利益，不承擔投資風險和損益的，對投資人取得的收入按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其中，固定收入是指投資人在與業(yè)主簽訂“建設-移交”合同時明確約定以一定數(shù)量的貨幣資金或合同標的的固定比例作為項目回報；確定的土地使用權是指投資人在與業(yè)主簽訂“建設-移交”合同時約定以“特定”的土地使用權作為項目回報，“特定”內容包括確定的地理位置、面積、移交時間等價格影響要素，視同投資人取得了固定收入，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3.合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權或其他經濟利益不確定，需承擔投資風險和損益的，屬于投資行為，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。收入金額不固定、土地使用權或其他經濟利益不確定，需承擔投資風險和損益的行為是指在與業(yè)主方簽訂“建設-移交”項目合同時，投資人無法準確預測項目回報金額，從而承擔投資風險和損益的行為。
（三）關于計稅營業(yè)額問題
1.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條有關規(guī)定，投資人將“建設-移交”項目承包給其他施工單位的，以取得的全部收入扣除支付給其他施工單位的承包款，差額計征營業(yè)稅。施工企業(yè)提供建筑業(yè)勞務取得的收入，應照章征收營業(yè)稅。
2.對“建設-移交”項目涉及增值稅應稅服務的，
（1）投資人自行提供增值稅應稅服務的，其提供增值稅應稅服務取得的收入應繳納增值稅。
（2）投資人將增值稅勞務外包給其他施工單位的，由于此項增值稅應稅服務在施工單位已繳納增值稅，為避免重復征稅，增值稅應稅服務銷售額可以從營業(yè)稅計稅依據(jù)中扣除。
（3）投資人將增值稅應稅服務和建筑業(yè)勞務同時外包給其他施工單位的，投資人可以將增值稅應稅服務銷售額與建筑業(yè)勞務營業(yè)額一并作為分包款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除其支付的分包款后的余額作為營業(yè)額計征營業(yè)稅。施工單位應當分別核算增值稅應稅服務銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額，就增值稅應稅服務繳納增值稅，建筑業(yè)勞務繳納營業(yè)稅。
