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| 網(wǎng)絡(luò)新聞引出3輪談判老外補繳個稅300萬 |
| 發(fā)布時間：2015/5/4 來源： 閱讀次數(shù)：395 |
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2014年12月8日，三名外國人向西安市地稅局涉外分局繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅300.44萬元。一年零四個月的時間里，就外國人股東，尤其是一名股東已去世的情況下，是否承擔納稅義務(wù)的問題，征納雙方各執(zhí)一詞，經(jīng)過多輪談判，稅務(wù)人員最終有理有據(jù)地說服了外方，陜西省首例針對外國人反避稅調(diào)查工作圓滿辦結(jié)。
一則網(wǎng)絡(luò)新聞
2010年6月，西安M公司的三名外國人股東采取零對價的方式，將其擁有該公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其中兩名股東在香港設(shè)立的投資公司。稅務(wù)人員認為此舉有避稅嫌疑。
2013年9月，西安市地稅局涉外分局稅務(wù)人員通過媒體搜集稅源信息時，意外發(fā)現(xiàn)一則“M公司項目易主，土地迅速升值”的新聞。作為外商投資企業(yè)西安M公司的主管稅務(wù)機關(guān)，該局稅收管理員迅速向局領(lǐng)導匯報了有關(guān)情況，該局立即組織召開專題會議，就項目易主和土地升值兩個核心問題展開分析和研究。
很快，稅務(wù)人員聯(lián)系到西安M公司的有關(guān)工作人員，初步掌握了基本情況。西安M公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)，股東為三名外國人。2009年1月，該公司拍得一塊項目用地，擬開發(fā)某商城項目。但是由于多方原因，項目遲遲無法開工，陷入擱淺狀態(tài)。2010年6月，西安M公司的三名外國人股東將其擁有該公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其中兩名股東在香港設(shè)立的投資公司，轉(zhuǎn)讓采取零對價的方式。稅務(wù)人員認為，零對價轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，有避稅嫌疑。
第一輪談判
稅務(wù)機關(guān)依法提出，西安M公司原自然人股東零對價轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無正當理由，稅務(wù)機關(guān)有充分依據(jù)對其股權(quán)交易價款依照凈資產(chǎn)份額進行核定。
第一輪約談中，外方認為三名外國人股東將股權(quán)賣給自己的公司，并未收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項，未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，當然不涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅。
稅務(wù)人員解釋稱，其一，根據(jù)中國與該國簽訂的稅收協(xié)定和中國個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，外國人股東轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，中國政府擁有征稅權(quán)。其二，在擁有征稅權(quán)的前提下，具體征稅事宜適用中國境內(nèi)的個人所得稅法和相關(guān)法律規(guī)定。針對股權(quán)零對價轉(zhuǎn)讓，畢竟自然人作為投資者與其所投資的企業(yè)屬于不同的法律主體，應(yīng)當履行公平交易的原則，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價格理應(yīng)符合公允價格。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）指出，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
而且《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）對于正當理由給出了明確規(guī)定。
顯然，西安M公司原自然人股東零對價轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無正當理由，稅務(wù)機關(guān)有充分依據(jù)對其股權(quán)交易價款依照凈資產(chǎn)份額進行核定。
第二輪談判
外方基本接受了稅務(wù)機關(guān)的界定，但提出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜時點在2010年6月，以此評估土地使用權(quán)價值較為合理。稅務(wù)機關(guān)同意。
外方及外方聘請的代理人在詳細查閱了個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)后，初步同意按照凈資產(chǎn)核定股權(quán)交易價格。同時提出，根據(jù)西安M公司的財務(wù)報表，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點，公司凈資產(chǎn)為13858萬元，扣減初始投資成本14222萬元后為-364萬元，并不產(chǎn)生所得，故無需繳納個人所得稅。
但稅務(wù)機關(guān)認為，西安M公司資產(chǎn)負債表內(nèi)資產(chǎn)構(gòu)成極為特殊。一方面公司開發(fā)項目長期陷入停滯狀態(tài)，賬面體現(xiàn)虧損不足為奇；另一方面，公司資產(chǎn)構(gòu)成基本是土地使用權(quán)，其賬載金額18097萬元，占總資產(chǎn)20670萬元的87.55%。換言之，該公司賬面主要資產(chǎn)是土地使用權(quán)，賬務(wù)核算采用成本法，但是，土地價值的溢價與增長限于會計制度的原因沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，但并不意味著該處土地使用權(quán)沒有發(fā)生溢價，況且溢價金額一定遠高于賬面體現(xiàn)的虧損。
如果稅務(wù)機關(guān)采取凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當以土地溢價后的價值作為核定依據(jù)，因為土地的市場價值（而非賬面價值）直接決定了股權(quán)交易價格。這一觀點，在國家稅務(wù)總局公告2010年第27號文中得到了最好地印證。
在證據(jù)確鑿，依據(jù)充分的前提下，外方基本接受了稅務(wù)機關(guān)的界定。此時外方及其代理人又提出，如果以土地使用權(quán)的市場價值（即評估價值）作為凈資產(chǎn)的核定主要因素，那么核定時點必須充分考慮，因為采取2010年6月的土地使用權(quán)評估價值與采取2013年8月的土地使用權(quán)評估價值，考慮到土地上漲因素，其價格差異較大。
對此，稅務(wù)人員接受了該觀點，因為上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜時點在2010年6月，以此評估土地使用權(quán)價值較為合理。
第三輪談判
外方突然提出，一名外國人股東已去世，是否還需履行納稅義務(wù)？稅務(wù)機關(guān)認為，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得為課稅條件，納稅主體的消失并不代表納稅義務(wù)的完結(jié)，應(yīng)當向其法定繼承人征稅。
經(jīng)過多次溝通和談判后，外方及其代理人接受了稅務(wù)人員的認定。就在大家準備進入征稅程序的時刻，外方突然提出，三名外國人股東中一名已經(jīng)去世，既然納稅主體已經(jīng)不在人世，是否還需履行納稅義務(wù)？
這一細節(jié)外方自始至終均未提及，為稅務(wù)人員出了一個大難題。鑒于此，涉外分局及時請示西安市地稅局和陜西省地稅局。很快，上級明確回復(fù)，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得為課稅條件，納稅主體的消失并不代表納稅義務(wù)的完結(jié)，應(yīng)當向其法定繼承人征稅。與此同時，涉外分局也拿出了《中華人民共和國繼承法》：“繼承遺產(chǎn)應(yīng)當清償被繼承人依法應(yīng)當繳納的稅款和債務(wù)，繳納稅款和清償債務(wù)以他的遺產(chǎn)實際價值為限。超過遺產(chǎn)實際價值部分，繼承人自愿償還的不在此限。”
最終，經(jīng)過一年零四個月的艱苦工作，多次約談、舉證、談判和協(xié)商，陜西省首例針對外國人反避稅工作圓滿結(jié)束。 |
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