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| 特定業(yè)務計算的應納稅所得額是否等于預計毛利額？ |
| 發(fā)布時間：2018/4/28 來源： 閱讀次數(shù)：873 |
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案例：
甲房地產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2017年三季度預售A項目，取得不含稅預售收入5500萬元。截至9月底，A項目尚處于開發(fā)階段。城建稅及附加稅的稅率是12%，土地增值稅按4%預繳，銷售未完工項目適用的計稅毛利率是15%。
甲公司計算的“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”如下：
項目
行次
金額
預售收入
1
5,500.00
預計毛利率
2
15%
預計毛利額
3=1*2
825.00
預繳增值稅
4=1*3%
165.00
預繳城建及附加
5=4*12%
19.80
預繳土地增值稅
6=（1*1.11-4）*4%
237.60
預繳的稅金及附加小計
7=5 6
257.40
特定業(yè)務計算的應納稅所得額
8=3-7
567.60
爭議：
對甲公司的計算過程，主管稅務機關提出了質疑，認為甲公司不應扣減預繳的城建稅、附加稅和預繳的土地增值稅。主管稅務機關給出的理由是：按照《國家稅務總局關于修改企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2015年第79號）的規(guī)定，申報表第5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”，房地產(chǎn)企業(yè)應填列按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額，即：預計毛利額=預售收入×預計計稅毛利率。對甲企業(yè)來說，當季度的預計毛利額應為825萬元。
甲公司則認為，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》的填表說明，在計算銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調整額時，允許扣除實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅。因此，在季度預繳時，也應該允許扣除實際發(fā)生的相關稅金。而且，部分地方的主管稅務機關明確可以扣除。例如，《天津市地方稅務局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表>有關問題的公告》（天津市地方稅務局公告2012年第1號）即明確，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計稅毛利率-房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品繳納的營業(yè)稅金及附加-當年結轉銷售收入部分的原按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的應納稅所得額，填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預繳納稅申報表[A類]》第5行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”欄。
分析：
特定業(yè)務計算的應納稅所得額是否等于預計毛利額？案例中，稅務機關和納稅人均從納稅申報表的填寫說明出發(fā)，卻得出了不同的結論。問題就在于，兩張報表對特定業(yè)務計算的應納稅所得額定義不同。
預繳申報表的特定業(yè)務計算的應納稅所得額=預計毛利額，而年度納稅申報的特定業(yè)務計算的納稅調整額=預計毛利額-實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅。目前，部分稅務機關對這一問題進行了明確，但也有不少地區(qū)并未對此進行說明。
因此，在政策未進一步明確的情況下，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及時與主管稅務機關進行溝通，明確預繳企業(yè)所得稅時特定業(yè)務計算的應納稅所得額是否可以扣減當期預繳的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅，規(guī)避相應的稅收風險。
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