一、納稅義務發(fā)生時間莫搞錯
宏業(yè)建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬元、3000萬元，其余款項在工程竣工后結(jié)算支付。稅務人員在檢查時發(fā)現(xiàn)，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業(yè)公司也就未將余款確認為收入。稅務人員告知，華美公司應在辦理竣工即確認尾款收入，履行納稅義務。
根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業(yè)勞務采取預收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
根據(jù)上述規(guī)定，宏業(yè)公司應當在收到預收款時申報納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬、3000萬元申報繳納營業(yè)稅；同時在工程竣工后，于2013年12月確認余款收入并申報納稅。稅務人員提醒廣大納稅人，避免出現(xiàn)以下兩種延遲納稅情況：
（1）以建設方要求開具發(fā)票時間作為納稅義務發(fā)生時間，往往建設方向納稅人索要發(fā)票時，納稅人才到稅務機關(guān)申報納稅。
（2）工程竣工后，以建設方未付工程款為由，延遲納稅。
二、建筑業(yè)“甲供材”計征營業(yè)稅有講究
今年初，南京六合區(qū)金寧廣場正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發(fā)的，在開發(fā)的工程中，開發(fā)商提供品牌電梯10部，金額200萬元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬元，目前涉及項目清算，這部分由開發(fā)方提供的設備和材料是否應該繳納營業(yè)稅，讓企業(yè)會計犯了難。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。根據(jù)《江蘇省地方稅務局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號）的規(guī)定，設備：是指經(jīng)過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結(jié)構(gòu)，具有生產(chǎn)加工、動力、傳送、儲存、科研、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和成套裝置等。該項目中開發(fā)商提供的電梯屬于設備，不計入營業(yè)稅計稅依據(jù)，其他物資應正常計征營業(yè)稅。
因此，該公司在進行項目清算時，只需將由開發(fā)商提供的620萬材料款計入營業(yè)稅的計稅依據(jù)之中即可，而電梯設備的200萬無需計入。
三、代開票計稅營業(yè)額與發(fā)票開具額有區(qū)別
公司一項建筑工程合同已經(jīng)完工，需要進行清算，公司譚先生前來申請代開發(fā)票。該企業(yè)工程合同標明的價款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設單位提供的材料費200萬元。當?shù)弥春贤目偨痤~先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對施工款時，譚先生對此表示不理解。
稅務工作人員解釋到，根據(jù)《江蘇省地方稅務局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法》規(guī)定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項目中使用建設單位提供的材料價款，應并入其營業(yè)額；使用建設單位提供的設備價款，不計入其營業(yè)額。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。建設單位提供的材料和設備價款不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具。
因此，該企業(yè)在申報時不能扣除建設單位提供的200萬元材料費，應當按照全額850萬元申報繳納“建筑業(yè)”稅目的營業(yè)稅，但申請代開發(fā)票時，只能按施工款650萬元開具。
四、自建建筑物銷售需繳納建筑業(yè)營業(yè)稅
江寧一家建筑業(yè)企業(yè)自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業(yè)要對該處房屋進行出售，應如何繳納建筑業(yè)營業(yè)稅？
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應稅勞務。本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1 成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）。此外，根據(jù)《江蘇省地方稅務局關(guān)于明確若干稅款征收標準的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕2號）的規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條中核定營業(yè)額的成本利潤率確定為：
銷售不動產(chǎn)的成本利潤率為15%，其他應稅行為的成本利潤率為5%。
因此，該公司將自建的房屋對外出售，應按規(guī)定申報“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)稅外，還應申報繳納“建筑業(yè)”稅目的營業(yè)稅；營業(yè)額的確定，若不能依照納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格，也不能依照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格，其營業(yè)額則采取核定計稅價格的方式進行確定，應納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為350萬×（1 5%）÷（1-3%）×3%=11.37（萬元）。
五、分包方自產(chǎn)貨物可抵扣總包方營業(yè)額
浦口區(qū)某建筑公司承接了一項房屋土建工程，之后又將該項工程中的鋼結(jié)構(gòu)工程部分分包給了南通的一家公司，分包方所負責安裝的鋼結(jié)構(gòu)是由其自己生產(chǎn)，并另外收取安裝費用，同時南通的這家公司也取得了當?shù)貒惒块T出具的自產(chǎn)貨物證明。近日，分包方向總包方開具了600萬元鋼結(jié)構(gòu)銷售的增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，那么總包方收到發(fā)票后應如何處理？
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額。另據(jù)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。因此，上述鋼結(jié)構(gòu)工程的分包方銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)且已取得國稅部門出具的自產(chǎn)貨物證明，應當開具增值稅發(fā)票繳納增值稅，總包方可以接受其開具的增值稅發(fā)票。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票。
因此，總包方接受分包方開具的600萬元自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)增值稅發(fā)票和200萬元的建筑安裝發(fā)票，均可以抵扣其該項工程建筑業(yè)的計稅營業(yè)額。 |
