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| 建筑業(yè)稅收政策熱點 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：908 |
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| 伴隨著建筑安裝業(yè)自開票納稅人資格的調(diào)整，建筑業(yè)稅收政策再一次成為廣大納稅人的關(guān)注焦點。本期《南京稅務(wù)》選取了部分具有代表性的建筑安裝業(yè)涉稅事例，從中分析建筑安裝業(yè)涉稅難點和常見問題，以期對納稅人有所幫助?！ 〗ㄖI(yè)跨省工程應(yīng)根據(jù)工程量確定納稅地點 在最近的稅務(wù)稽查中，下關(guān)稅務(wù)分局發(fā)現(xiàn)一建筑企業(yè)2009年1月中標(biāo)某企業(yè)辦公樓，合同標(biāo)明的工程價款中，含電梯費450萬元，并已標(biāo)明在工程設(shè)計圖紙所列設(shè)備清單上，納稅人在申報建筑業(yè)營業(yè)稅時卻扣除了450萬元的電梯費。 根據(jù)2009年1月1日施行的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，該企業(yè)在申報時不能扣除電梯費450萬元，而應(yīng)按全額申報建筑業(yè)營業(yè)稅。 設(shè)備價款應(yīng)計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額 近日，高淳縣地稅局工作人員來到正在高淳境內(nèi)施工的某省道工程指揮部，向承接該路段施工的一路橋建設(shè)公司財務(wù)負(fù)責(zé)人宣傳建筑業(yè)稅收政策。公司財務(wù)老總認(rèn)為工程東起江蘇溧陽市，西至安徽省當(dāng)涂縣，屬于跨省工程，應(yīng)回公司所在地申報納稅，跟高淳縣地稅局沒有什么關(guān)系。 根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第十四條第一款規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。跨省工程應(yīng)該根據(jù)工程量，分別向項目所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票并申報納稅，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地與施工項目地不一致的，企業(yè)必須到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》到施工項目地開具建筑業(yè)發(fā)票。因此該省道工程在高淳境內(nèi)取得的收入必須向高淳縣地稅局申報繳納。 一家園林建筑公司，將其承接的總造價為300萬元的一處景觀大道綠化項目的掃尾工程分包給個人進(jìn)行施工，支付施工款10萬元；同時，該公司支付給某建筑事務(wù)所設(shè)計費15萬元，支付某運輸企業(yè)工程材料清運費8萬元。該公司會計誤認(rèn)為建筑業(yè)差額征稅，即指工程中所有對外支付的款項都可以扣除，僅按267萬元做計稅依據(jù)進(jìn)行營業(yè)稅款申報。片管員在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)上述扣除項目均不符合《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按300萬元為計稅依據(jù)繳稅，對該公司依法進(jìn)行了稅款追繳及處罰。 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。據(jù)此，如何理解建筑業(yè)分包差額征稅的限制條款？首先，建筑業(yè)營業(yè)稅稅前扣除的范圍限于分包業(yè)務(wù)，即納稅人應(yīng)自行完成部分建設(shè)工程，僅將部分工程或勞務(wù)對外分包，如果是將工程全部轉(zhuǎn)包給第三方，不能扣除。其次，扣除對象僅限于分包給其他單位，而不包括分包給個人的支付款項。最后，允許扣除的分包款應(yīng)限于工程款，建筑設(shè)計、物資運輸?shù)认嚓P(guān)輔助費用不在允許扣除范圍內(nèi)。 玄武區(qū)一建筑安裝工程有限公司于5月底承接了一筆非洲援建工程業(yè)務(wù)，工程勞務(wù)地點在東非坦桑尼亞聯(lián)合共和國。由于公司是第一次承接境外工程勞務(wù)，對如何申報營業(yè)稅和開具建筑安裝發(fā)票不甚了解，為此，公司會計小王來到玄武稅務(wù)分局咨詢。地稅干部告訴小王，根據(jù)規(guī)定，該公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅，在辦理好減免稅手續(xù)后，即可憑免稅批復(fù)到開票窗口申請開具建筑業(yè)發(fā)票?！ 「鶕?jù)財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定：對中國境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。南京市地方稅務(wù)局則進(jìn)一步予以明確，根據(jù)財稅[2009]111號文件的規(guī)定，納稅人提供的建筑勞務(wù)發(fā)生在中華人民共和國境外的，可以暫免征收營業(yè)稅，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)綑C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅批復(fù)到開票窗口申請開具建筑業(yè)發(fā)票。 財稅[2009]111號解讀：用好營業(yè)稅新政策 解讀財稅[2009]111號：個人無償贈送不動產(chǎn)免稅范圍 一、營業(yè)稅 建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)各或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)， 以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率 二、城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額。稅率分別為7%、5%、1%。 計算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。 三、教育費附加 教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納營業(yè)稅的稅額,附加率為3%?！ ∮嬎愎?應(yīng)交教育費附加額=應(yīng)納營業(yè)稅稅額×費率。 四、企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除。應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額企業(yè)所得稅的稅率為25%.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； ?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 五、房產(chǎn)稅 如果企業(yè)擁有房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的，需繳納房產(chǎn)稅?！ 》慨a(chǎn)稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對擁有房屋產(chǎn)權(quán)的內(nèi)資單位和個人按照房產(chǎn)稅原值或租金收入征收的一種稅?！ ?（1）以房產(chǎn)稅原值(評估值)為計稅依據(jù)，稅率為1.2%。計算公式為： 房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值（評估值）×（1－30％）×1.2% （2）以租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為12%。計算公式為: 房產(chǎn)稅年應(yīng)納稅額＝年租金收入×12％ 如果單位屬于"外商投資企業(yè)或外國企業(yè)"應(yīng)繳納城市房地產(chǎn)稅。 六、城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額征收的一種稅?！ ?年應(yīng)納稅額=∑(各級土地面積*相應(yīng)稅額)。 北京市城鎮(zhèn)土地納稅等級分為六級，各級土地稅額標(biāo)準(zhǔn)為：一級土地每平方米年稅額10元；二級土地每平方米年稅額8元；三級土地每平方米年稅額6元；四級土地每平方米年稅額4元；五級土地每平方米年稅額1元；六級土地每平方米年稅額0.5元。 如果單位屬于"外商投資企業(yè)或外國企業(yè)"應(yīng)繳納外商投資企業(yè)土地使用費。 七、車船使用稅 如果擁有機(jī)動車,還需繳納相應(yīng)的車船使用稅，外商投資企業(yè)或外國企業(yè)應(yīng)繳納車船使用牌照稅?！ ≤嚧褂枚愂菍π旭傆诠驳缆返能囕v和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?按照種類、噸位和規(guī)定的稅額征收的一種財產(chǎn)行為稅。計算公式為： 乘人汽車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量*單位稅額 載貨汽車應(yīng)納稅額=車輛的載重或凈噸位數(shù)量*單位稅額 摩托車應(yīng)納稅額=應(yīng)稅車輛數(shù)量*單位稅額 外商投資企業(yè)或外國企業(yè)應(yīng)繳納車船使用牌照稅。 八、印花稅 印花稅是對在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受印花稅暫行條例所列舉的各種憑證所征收的一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。分 為從價計稅和從量計稅兩種?！ ?應(yīng)納稅額=計稅金額×稅率, 應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額。 全文來自百行會計網(wǎng),歡迎轉(zhuǎn)載! 九、契稅 如果企業(yè)承受房地產(chǎn)時還需及時繳納契稅 契稅是對在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時向承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。契稅按土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移時的成交價格為計稅依據(jù)，目前北京市現(xiàn)行契稅稅率為3%，應(yīng)納稅額=房地產(chǎn)成交價格或評估價格*稅率。 十、個人所得稅 要按期代扣代繳員工的個人所得稅。個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。按照稅法規(guī)定，支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,代扣代繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)。 |
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