在實踐中，總有一些大企業(yè)負(fù)責(zé)人信誓旦旦地拍胸脯說：“我們是大企業(yè)，具有很高的稅法遵從度，不可能主動逃避繳納稅款?！钡聦嵤?，這些企業(yè)中相當(dāng)一部分經(jīng)不起納稅檢查的考驗。其實，稅法遵從意愿和遵從能力是兩碼事，只有經(jīng)得起考驗，稅法遵從能力才算合格。最近，一直宣稱具有較高遵從意愿的南京D房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱D公司）被舉報，南京市地稅局順藤摸瓜，發(fā)現(xiàn)其存在使用假發(fā)票、隱瞞項目信息、虛假做賬等多個問題。
前不久，南京市地稅局舉報中心接到一封舉報信：D公司有銷售收入不入賬等嚴(yán)重偷稅行為。獲得此信息后，南京市地稅局稽查局針對舉報材料反映的內(nèi)容，迅速抽調(diào)精干人員，成立檢查小組，對D公司2012年～2014年納稅情況實施檢查，并納入檢查計劃的重點(diǎn)項目之一。
檢查人員第一次到企業(yè)實地檢查時發(fā)現(xiàn)，D公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目早已完工，除少量的門面房及車庫外已全部銷售完畢。同時，財務(wù)人員流動頻繁，財務(wù)核算混亂，這給檢查工作帶來了很大的阻力。鑒于此情況，稽查部門召開專題案情分析會，進(jìn)一步明確檢查思路，將D公司的開發(fā)項目和往來科目作為檢查的主要方向，通過對銷售收入、開發(fā)成本和期間費(fèi)用的核實，重點(diǎn)檢查企業(yè)所得稅。
明確思路后，第二次檢查中，檢查人員重點(diǎn)通過對賬面收入、收款憑據(jù)的分析和對比房產(chǎn)項目的銷售、收款和合同信息，從中發(fā)現(xiàn)兩處疑點(diǎn)：
1銷售不動產(chǎn)開票系統(tǒng)中反映的一處門面房銷售，在公司賬目中沒有記錄。
2轉(zhuǎn)讓一處抵債房產(chǎn)，銷售合同上的價格比賬簿中“其他應(yīng)收款”記載的金額少413萬元。
調(diào)查組隨即就以上疑點(diǎn)約談了D公司的財務(wù)人員和負(fù)責(zé)人。通過擺事實、講道理，耐心宣講稅收政策，財務(wù)人員交代，公司銷售門面房的1000萬元銷售收入直接匯到公司法人個人賬戶，未計入公司收入總額，未做任何賬務(wù)處理，也未按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。對轉(zhuǎn)讓抵債房產(chǎn)問題，該公司負(fù)責(zé)人一開始堅持交易價格即為對外價格，當(dāng)檢查人員拿出銀行的匯兌憑證，憑證上雖然匯款人名稱各不相同，但是憑證上的附言清楚表明是購房款。在事實面前，D公司負(fù)責(zé)人終于交代公司的真實轉(zhuǎn)讓價格，買賣雙方為了少繳稅款簽訂了陰陽合同虛假制定對外價格，并將轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的收入長期掛在“其他應(yīng)收款”科目，未按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅及教育附加和企業(yè)所得稅。
鑒于D公司稅務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，稅務(wù)風(fēng)險較高的情況，檢查組決定進(jìn)一步實地核查，摸清企業(yè)的稅務(wù)管理的詳細(xì)情況，并從外圍獲取其違法證據(jù)。經(jīng)查，D企業(yè)擁有大幅地塊，地基平整、道路通暢，還建有辦公樓、休閑山莊，還種有苗木景觀樹、花卉等，其辦公用地其中有一大幅地塊已開發(fā)。這一情況與公司負(fù)責(zé)人所稱“多年未開展經(jīng)營且并無在售樓盤”的情況不符。經(jīng)過詢問調(diào)查，檢查人員了解到這塊土地是公司向某街道租賃取得，后期街道將土地拍賣，公司將陸續(xù)取得的補(bǔ)償款長期掛“其他應(yīng)收款”賬上。企業(yè)所得稅匯算清繳期間，也沒有相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
通過案頭稽核，檢查人員發(fā)現(xiàn)D公司在2013年已經(jīng)接受過納稅檢查，檢查內(nèi)容是2011年9月存在列支假發(fā)票問題。鑒于此，稽查人員將其中金額較大的發(fā)票據(jù)篩選出來，認(rèn)真對比收入、成本、費(fèi)用的計算和相關(guān)資料憑據(jù)，確定了成本費(fèi)用，并最終確認(rèn)如下問題：
1該公司以假發(fā)票入賬，虛增成本近200萬元。
2業(yè)務(wù)招待費(fèi)中反映的贈送客戶禮品禮金40余萬元，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
3支付給自來水公司的二次供水設(shè)施改造費(fèi)用，年底未做納稅調(diào)整。
在本案中，稅務(wù)檢查人員基于一封舉報信件，抽絲剝繭尋找線索，立足行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，綜合運(yùn)用賬務(wù)處理、合同文書、開發(fā)現(xiàn)場等情況信息，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，一查到底，最終歷經(jīng)近3個月的不懈努力，共計補(bǔ)征企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等稅種616.12萬元，加收滯納金248.22萬元，罰款302.37萬元。
大型房地產(chǎn)企業(yè)在一般人眼中財務(wù)制度健全、資金雄厚，擁有精良的財務(wù)管理團(tuán)隊，是依法納稅的標(biāo)桿，但是像D公司這樣一面強(qiáng)調(diào)具有較高的遵從意愿，一面又不具有較強(qiáng)的遵從能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時給予干預(yù)，促進(jìn)其遵從。
實踐中，通過稽查發(fā)現(xiàn)其遵從能力的短板，從而讓其認(rèn)清問題所在和改進(jìn)的方向，就是一個很有效的方法。對這類大企業(yè)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用信息化手段強(qiáng)化日常管理，引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制，以參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的前移，變“發(fā)現(xiàn)型”控制為“預(yù)防型”控制，切身提高企業(yè)稅務(wù)遵從的能力，真正經(jīng)得起日常檢查和專項檢查的檢驗，讓其真實的遵從意愿和遵從能力相一致。
