編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問題與大家討論?，F(xiàn)將增值稅超稅負(fù)退稅財(cái)務(wù)處理有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
一、基本規(guī)定
1.增值稅稅負(fù)率
增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。
2.增值稅超稅負(fù)退稅
軟件開發(fā)等企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定可享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
案例：吉祥軟件開發(fā)公司2018年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68,000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1,346元；支付運(yùn)費(fèi)300元，取得的國(guó)有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)40元。
應(yīng)納稅額＝68,000×17%－1,346－200/（1 11%）×11%＝10,194.18（元）。
實(shí)際稅負(fù)＝10,194.18÷68,000＝14.99%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退稅收優(yōu)惠政策。
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝68,000×3%＝2,040（元）。
即征即退的增值稅=10,194.18-2,040=8,154.18（元）。
其會(huì)計(jì)處理如下。
計(jì)算和計(jì)提應(yīng)返還的增值稅時(shí)：
借：其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅8,154.18
貸：其他收益——政府補(bǔ)助8,154.18
收到增值稅退稅款時(shí)：
借：銀行存款——增值稅即征即退稅8,154.18
貸：其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅8,154.18
二、企業(yè)所得稅處理
軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退稅收優(yōu)惠政策取得的收入，屬于《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的“其他收入”，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入收入總額，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
注意：
1.不征稅收入
不征稅收入是指是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。以上所稱財(cái)政性資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
2.不征稅收入用于支出的企業(yè)所得稅扣除原則
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
參考文件：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第64號(hào)）。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)）。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
思考：軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退稅收優(yōu)惠政策取得的收入，能否作為不征稅收入不征企業(yè)所得稅。請(qǐng)說明你的觀點(diǎn)和理由。
