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| 國家稅務(wù)總局公告2013年第17號：重申外賣可以簡易征收增值稅 |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所 閱讀次數(shù)：1069 |
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2011年11月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號，以下稱“62號公告”），62號公告本著稅收法制和“據(jù)實”征收的精神規(guī)定“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅”，也就是說只要是銷售不在現(xiàn)場消費的食品一律征收增值稅，不再沿用《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]202號）中規(guī)定的區(qū)分是否是通過附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨來確定征收增值稅或者營業(yè)稅的處理方式。
按照62號公告的規(guī)定這種銷售不在現(xiàn)場消費的食品行為應(yīng)該征收增值稅，那么，根據(jù)增值稅的征收規(guī)則，有這種銷售行為的企業(yè)就要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人進而采用不同的增值稅計稅方法。同時，62號公告又規(guī)定了“納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅”。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條是這樣規(guī)定的“年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！?BR>
那么，按照實施細則29條的規(guī)定，只有年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人的規(guī)則來計征增值稅。對于，從事旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人來說，其不可能以“其他個人”的形式從事經(jīng)營活動，這里的“其他個人”是指自然人，經(jīng)營旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人至少應(yīng)該以個體戶的形式來經(jīng)營，否則無法取得合法的經(jīng)營資質(zhì)，因此，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生62號公告中規(guī)定的情形應(yīng)該征收增值稅難以適用《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定的“其他個人”按照小規(guī)模納稅人來進行建議征收的處理方式。
“其他個人”的這個條款無法適用，那么就只能適用于《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定的第二種情況了，即“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”，對于這個條款來說，從事旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人都屬于企業(yè)性質(zhì)單位，都以盈利為目的，因此，也難以適用“非企業(yè)性單位”的規(guī)定；最后的一條路就是適用于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的規(guī)定，但是究竟什么是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)呢，這個“不經(jīng)?！比绾谓缍兀吭谠鲋刀惖南嚓P(guān)政策中并沒有給出明確的判定標(biāo)準(zhǔn)，這就給征納雙方的爭議留下了隱患的根源。
作為旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人，尤其是一些經(jīng)營規(guī)模較大的快餐公司，這些企業(yè)外賣的銷售額很可能會超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，那么這些企業(yè)就會遇到是采用一般納稅人還是用小規(guī)模納稅人的征收規(guī)則來繳納增值稅呢？大部分企業(yè)可能都會傾向于采用小規(guī)模納稅人的征收規(guī)則來計算繳納增值稅。主要原因如下：
1.如果采用一般納稅人的稅款征收計算規(guī)則，那么這些企業(yè)很可能無法取得足夠的進項稅抵扣憑證來抵扣稅款，尤其是在《關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]137號）和《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）兩個文件發(fā)布之后，購買餐飲業(yè)的主要原材料就更難取得增值稅專用發(fā)票了。這會使這些企業(yè)的增值稅實際稅負率超過，進而增大企業(yè)的稅收成本。
2.這些企業(yè)經(jīng)營過程中的主要貨勞稅種是營業(yè)稅，對于增值稅的計算管理，尤其是一般納稅人的稅款征收計算繳納規(guī)則更是不熟悉，如果讓這類企業(yè)采用增值稅一般計稅辦法繳納增值稅無疑會增加他們稅務(wù)管理的成本和工作量，從這個角度來說企業(yè)也是不愿意接受的。
雖然，企業(yè)愿意采用簡易計稅辦法，但是作為為國家組織財政收入的稅務(wù)機關(guān)在收入任務(wù)的指揮棒下可能更喜歡讓企業(yè)采用一般計稅辦法來繳納增值稅，這樣能給國稅局貢獻更多的增值稅。這就又回到上上面提到的《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定的“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”界定不明確的問題了，稅企雙方為了各自不同的利益的扯皮戰(zhàn)由此開始了。
這個屬于政策解釋的問題，最終還是要由國家稅務(wù)總局來發(fā)文明確的，因此，在千呼萬喚一下，總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號，以下稱“17號公告”），17號公告站在了納稅人一邊，明確規(guī)定“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅”，至此稅企之間的爭議能夠告一段落了，但是總局17號公告的規(guī)定還是有道理的，外賣業(yè)務(wù)對于這些企業(yè)來說就是應(yīng)該屬于非經(jīng)常性行為，應(yīng)該采用簡易征收的方式來處理。
但是，62號公告中規(guī)定的“非現(xiàn)場消費的食品”又如何來界定呢，什么是“非現(xiàn)場消費的食品”呢，去快餐店買了5個漢堡，4個在店內(nèi)吃，1個帶走，這帶走的1個漢堡是不是屬于“非現(xiàn)場消費的食品”呢，是不是應(yīng)該繳納增值稅呢？類似的爭議還會有很多。62號公告真正的落地執(zhí)行恐怕還要出臺一些列的規(guī)定，否則在目前的處理模式下對現(xiàn)場消費和非現(xiàn)場消費還是難以界定的，同時也會衍生出很多征管層面的問題。
需要指出的是，在總局發(fā)了62號公告和17號公告之后，稅務(wù)總局給廣東國稅百勝公司批復(fù)的文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2009]233號）依然有效，百勝公司的送餐業(yè)務(wù)依然征收營業(yè)稅，不征收增值稅，這應(yīng)該屬于一個例外吧。 |
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