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| 幾種特殊商業(yè)模式財(cái)稅關(guān)注 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：665 |
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| 一、商業(yè)預(yù)付卡基本財(cái)稅處理（一）財(cái)務(wù)處理商戶出售商業(yè)預(yù)付款其實(shí)存在兩種情形：（1）售卡收款并開(kāi)具發(fā)票；（2）售卡收款開(kāi)具預(yù)收賬款收據(jù)，而不開(kāi)具發(fā)票。財(cái)務(wù)處理上，根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，商戶在預(yù)付卡出售時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入符合規(guī)定。當(dāng)購(gòu)物卡持卡人取走貨物時(shí)（不一定一次消費(fèi)完購(gòu)物卡金額），才確認(rèn)銷(xiāo)售收入。但增值稅上則存在不同的稅務(wù)處理。（二）增值稅處理1、開(kāi)具發(fā)票的情況下《增值稅暫行條例》第十九條第一款明文規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在售卡開(kāi)票的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，待持卡人購(gòu)物時(shí)按實(shí)際銷(xiāo)售再?zèng)_回。在這種情況下，顯然適用第一種觀點(diǎn)，即按照直接收款方式，銷(xiāo)售購(gòu)物卡的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從高適用17%的增值稅稅率。2、不開(kāi)具發(fā)票的情況下在該情形下，商戶作為預(yù)收賬款處理，待持卡人實(shí)際購(gòu)物時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售，按此種方式操作的超市完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第三十八條第四款的規(guī)定的“采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”關(guān)于銷(xiāo)售收入和增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定。在這種情況下，顯然適用第二種觀點(diǎn)，即按照預(yù)收貨款方式，貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按所購(gòu)貨物確定增值稅適用稅率。3、地方規(guī)定《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡[券]行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（浙國(guó)稅函[2009]75號(hào)）規(guī)定：（1）納稅人以銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷(xiāo)售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（2）一般納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)按17%增值稅稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)物卡（券）在本單位消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品的，可對(duì)卡消費(fèi)部分按17%增值稅稅率沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)其實(shí)際所售商品按其增值稅適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售購(gòu)物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)直接按其適用的征收率征收增值稅，購(gòu)物卡（券）在本單位消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品的，不再征收增值稅。（3）一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對(duì)于變化前已售的購(gòu)物卡（券），持有人再來(lái)本單位消費(fèi)購(gòu)買(mǎi)商品的，應(yīng)對(duì)卡（券）消費(fèi)金額按變動(dòng)后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對(duì)變化前已征稅款作任何調(diào)整。又如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以銷(xiāo)售購(gòu)物卡方式銷(xiāo)售貨物的，屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)在銷(xiāo)售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。二、促銷(xiāo)活動(dòng)中贈(zèng)送禮品的涉稅解析（一）會(huì)計(jì)處理禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，分為自制和外購(gòu)二種情況，自制的按照公允價(jià)值視同銷(xiāo)售處理；外購(gòu)的貨物用于對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入處理。銷(xiāo)售價(jià)格的確定按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問(wèn)題：（1）由于需要視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)入禮品時(shí)應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)認(rèn)證抵扣。但如果是用于交際應(yīng)酬的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）贈(zèng)送禮品代扣個(gè)人所得稅，按照財(cái)稅[2011]50號(hào)，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個(gè)人所得稅，否則被查出時(shí)，不但要補(bǔ)交稅款，還要罰款、繳納滯納金。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)于非自產(chǎn)的禮品，是按市場(chǎng)價(jià)（公允價(jià)）購(gòu)入，然后以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外捐贈(zèng)，實(shí)際并無(wú)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，視同銷(xiāo)售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，向客戶贈(zèng)送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則是交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；屬于企業(yè)促銷(xiāo)活動(dòng)的，可以全額予以稅前扣除。計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除、且不超過(guò)銷(xiāo)售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。（三）增值稅方面將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。對(duì)于屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購(gòu)兩種情況，個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來(lái)源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷(xiāo)售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理，依法計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。（2）外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指“購(gòu)進(jìn)”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個(gè)人消費(fèi)的貨物，如果是“購(gòu)進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理。（四）個(gè)人所得稅方面?zhèn)€人所得稅方面，執(zhí)行新的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)），注意廢止了以前的兩個(gè)文件，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、2002年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）。意味著以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈(zèng)送客戶、然后把相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本來(lái)規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。1、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于企業(yè)贈(zèng)送禮品如何確定個(gè)人的應(yīng)稅所得，財(cái)稅[2011]50號(hào)第三條規(guī)定，“企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。”2、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征納個(gè)人所得稅的三種情況《關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品?？傊?，企業(yè)發(fā)生向個(gè)人贈(zèng)送禮品的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)以及貨物來(lái)源區(qū)分是按視同銷(xiāo)售還是作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行稅務(wù)處理；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入和成本；二是要根據(jù)支出性質(zhì)確定相關(guān)費(fèi)用是否為限額稅前扣除。在個(gè)人所得稅方面，要正確計(jì)算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個(gè)人所得稅。三、折扣業(yè)務(wù)與會(huì)員費(fèi)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理（一）關(guān)于銷(xiāo)售這讓1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司有限公司飲料折扣銷(xiāo)售額征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷(xiāo)售貨物，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票的“數(shù)量”欄中同時(shí)反映購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和折扣數(shù)量，在“單價(jià)”欄中注明統(tǒng)一價(jià)格，只是在“金額”欄沒(méi)有列明折扣金額，是否可按折扣后的金額征收增值稅問(wèn)題，經(jīng)研究，同意你局意見(jiàn)：對(duì)該公司以上述方式銷(xiāo)售貨物可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第二款的規(guī)定依折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，并且應(yīng)要求該公司今后在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定逐欄填寫(xiě)。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷(xiāo)售額和折扣額，卻將折扣額填寫(xiě)在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷(xiāo)售額的問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。4、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。原財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第三條第（二）款規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。此次修改《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將其列入該細(xì)則中。便于納稅人統(tǒng)一掌握。（二）關(guān)于會(huì)員費(fèi)1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：（1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。（2）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（3）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。四、獲得贊助收入等幾個(gè)財(cái)稅問(wèn)題的解答（一）贊助收入的涉稅處理某公司主要從事柜臺(tái)、攤位的租賃業(yè)務(wù)。對(duì)于新入市場(chǎng)的租賃業(yè)戶，除了收取租賃費(fèi)外，還要一次性收取數(shù)千元的贊助費(fèi)（不交就不讓承租，退租時(shí)不退還贊助費(fèi)），并讓其在租賃合同中注明是“自愿贊助”。會(huì)計(jì)做賬時(shí)將贊助費(fèi)記入“資本公積”科目，至今余額已達(dá)數(shù)百萬(wàn)元。最近，稅務(wù)局來(lái)公司查賬，指出該贊助費(fèi)不僅要繳納營(yíng)業(yè)稅，還要并入應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。1、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！稜I(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）規(guī)定：“……對(duì)學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒(méi)有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬無(wú)償取得，不征收營(yíng)業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。……對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，該公司在向租賃業(yè)戶收取贊助費(fèi)的同時(shí)，向其提供了租賃勞務(wù)，則該贊助收入屬有償所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。2、關(guān)于企業(yè)所得稅問(wèn)題。你公司向每位新入市場(chǎng)的業(yè)戶收取贊助費(fèi)，不交贊助費(fèi)就不讓業(yè)戶承租柜臺(tái)和攤位，而且退租時(shí)不退贊助費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》的規(guī)定，該公司收取的贊助費(fèi)符合勞務(wù)收入確認(rèn)的三個(gè)條件：收入與成本能夠可靠地計(jì)量；經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；完成程度能夠可靠地確定。因此，該贊助收入不同于普通的接受捐贈(zèng)，應(yīng)該作為你公司的營(yíng)業(yè)收入，不應(yīng)記入“資本公積”科目?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，該公司收取的贊助費(fèi)應(yīng)并入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）增值稅退稅收入安置殘疾人企業(yè)取得增值稅退稅是按補(bǔ)貼收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)取得營(yíng)業(yè)稅減稅收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？根據(jù)《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》第二條第三款規(guī)定：“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）中“主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還”。這并不是直接減征而是抵減稅額的規(guī)定：（1）年初收到縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的限額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：遞延收益（2）每期計(jì)提當(dāng)期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金與附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅同時(shí)：借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入（三）房產(chǎn)置換的涉稅處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]645號(hào)）規(guī)定：土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅款。 |
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