一、如何建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用核算體系
建議企業(yè)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，遵從《辦法》以及《指引》的要求。建立規(guī)范的財(cái)務(wù)核算模型，將高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)歸集，每年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)審計(jì)，研發(fā)費(fèi)用直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。這樣，可以體現(xiàn)公司在研發(fā)費(fèi)用管理的規(guī)范性。
從近年各地高新認(rèn)定管理的要求來看，部分地區(qū)明確要求企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用同時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的科目歸集，沒有單獨(dú)列入管理費(fèi)用的，要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告之前，建立輔助賬作為支撐，輔助賬和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告必須相一致。由此可知，建立輔助賬，將成為科委對(duì)專項(xiàng)審計(jì)要求的一個(gè)趨勢(shì)。
建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，公司需要根據(jù)年度開始立項(xiàng)情況和研發(fā)費(fèi)用涉及的八個(gè)科目進(jìn)行記賬，這要求企業(yè)在年初時(shí)就必須要確定研發(fā)項(xiàng)目，這樣可保證在次年順利的提取相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用。
二、研發(fā)項(xiàng)目如何規(guī)劃
研發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)”。
研究開發(fā)活動(dòng)是為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。在目前的高新管理?xiàng)l件下，企業(yè)應(yīng)盡可能保持每年不低于四項(xiàng)新開展的研發(fā)項(xiàng)目。
根據(jù)《辦法》與《指引》的要求，研發(fā)開發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。企業(yè)可通過申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、委托知名研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)等方式，確保研發(fā)活動(dòng)的先進(jìn)性。
三、企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集中應(yīng)注意的問題
按照國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，具體包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。在歸集以上費(fèi)用時(shí)候，需要重點(diǎn)關(guān)注以下問題：
1、人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的全年工資薪金，員工的在職天數(shù)必須在183天以上，而且兼職人員的工資等不應(yīng)該核算；
2、直接投入：必須是企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；
3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物也可以折舊；
4、設(shè)計(jì)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)也可歸集；
5、裝備調(diào)試費(fèi)：注意批量生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；
6、無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；
7、委外費(fèi)用：要按照發(fā)生費(fèi)用的80％計(jì)入，委托方可申報(bào)加計(jì)扣除；
8、其他費(fèi)用：專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等也可計(jì)入其他費(fèi)用，但是其他費(fèi)用不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％。
研發(fā)費(fèi)用歸集對(duì)于企業(yè)高新資質(zhì)的維持起著至關(guān)重要的作用，為了能夠更順利的通過明年的高新復(fù)審，明德稅務(wù)建議參加明年高新復(fù)審的企業(yè)提前做好規(guī)劃，選定好可證明公司科研能力的研發(fā)項(xiàng)目，并按項(xiàng)目對(duì)日常產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用做好歸集。
四、企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的重點(diǎn)問題
1、注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致
2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審各要素之間需要密切聯(lián)系，相關(guān)關(guān)聯(lián)。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，大的項(xiàng)目要做好分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)偂?/font>
3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
