為補(bǔ)充流動(dòng)資金，2013年8月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)，按面值發(fā)行3年期一次還本分期付息的公司債券40000萬元，債券利息在每年7月31日支付，票面年利率7.2%。甲公司每月在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中計(jì)提應(yīng)付利息240萬元。2013年末，“應(yīng)付利息——應(yīng)付債券利息”余額1200萬元。
稅法規(guī)定，計(jì)提未實(shí)際支付的債券利息支出，不能稅前扣除。按稅前扣除原則，企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。
所謂真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。
甲公司在會(huì)計(jì)處理上，按月計(jì)提應(yīng)付債券利息，是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。但從稅法角度分析，作為債務(wù)人的甲公司，在2013年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，仍未向債權(quán)人實(shí)際支付，應(yīng)納稅調(diào)增1200萬元。
2014年7月實(shí)際支付時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，再納稅調(diào)減1200萬元。 |
