日前，遼寧省沈陽市蒲河新城區(qū)國稅局在日常管理中了解到，轄區(qū)內(nèi)有一所重點(diǎn)高中與加拿大某集團(tuán)合作舉辦了中加公立高中雙文憑項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱“中加班”。該中外合作辦學(xué)項(xiàng)目系境外教育機(jī)構(gòu)向中國境內(nèi)提供教育培訓(xùn)勞務(wù)，由境外學(xué)校派遣教師在沈陽從事課程教育。根據(jù)《中華人民共和國政府和加拿大政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》的規(guī)定，境外教育機(jī)構(gòu)在沈陽雖未到國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，但已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得利潤，應(yīng)在中國繳稅。但是，當(dāng)稅務(wù)人員與該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人約談時(shí)，該負(fù)責(zé)人堅(jiān)持認(rèn)為與教育培訓(xùn)相關(guān)的收入無需繳納稅款。
事實(shí)上，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號(hào)），必須是依據(jù)中國法律成立的事業(yè)單位取得的非營利性收入方可享受免稅待遇，而非居民企業(yè)的教育培訓(xùn)所得不在此列。
為了獲得該項(xiàng)目方的理解和認(rèn)可，該局以“書面審核、厘清政策、實(shí)施約談、把握原則”為方針與項(xiàng)目方多次溝通，最終中外雙方認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定，加方代表委托其合作方——沈陽某中學(xué)作為其代扣代繳義務(wù)人，先后三次繳納非居民企業(yè)所得稅稅款合計(jì)44萬元人民幣。
雖然此次追征回來的稅款只有44萬元，但卻可以從中窺見中外合作辦學(xué)中的諸多稅收問題。最突出的一個(gè)問題就是稅源監(jiān)控不到位。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取中外合作辦學(xué)信息渠道狹窄，不能有效監(jiān)管稅源，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。中方合作辦學(xué)者多為事業(yè)單位，且享受從事學(xué)歷教育而取得的收入免營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，基本不在國稅局辦理稅務(wù)登記，國稅局無從掌握中外合作辦學(xué)信息，導(dǎo)致這部分稅源游離在稅收管理之外。
中方合作辦學(xué)者稅收法制意識(shí)淡薄也是一個(gè)比較突出的問題。由于公立學(xué)校多年來一直享受免稅待遇，因此中方合作辦學(xué)者在簽訂中外合作辦學(xué)合同時(shí)，往往會(huì)忽視其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外方合作辦學(xué)者利用政策的空當(dāng)，在簽訂合作協(xié)議時(shí)，經(jīng)常注明在中國境內(nèi)發(fā)生的、依中國稅收法律法規(guī)及政策產(chǎn)生的所有稅費(fèi)由中方負(fù)擔(dān)。中方合作辦學(xué)者由于不了解稅收政策，在發(fā)生國際稅收涉稅事項(xiàng)時(shí)，分不清法律責(zé)任，一攬子包下來，蒙受了不必要的損失。
新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，有關(guān)部門并未制定關(guān)于教育機(jī)構(gòu)的特殊優(yōu)惠政策，加之非居民稅收涉及的對(duì)象多變，個(gè)案情況復(fù)雜，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)踐中，相關(guān)教育機(jī)構(gòu)利用合同避稅的方式多種多樣。如根據(jù)稅法對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的規(guī)定不同，通過合同分解涉稅項(xiàng)目避稅；巧立名目，如注冊(cè)費(fèi)、教材費(fèi)、證書費(fèi)等分解收入，增大了稅收判定的難度。此外，由于缺乏針對(duì)性的法律文件，稅務(wù)人員在執(zhí)行中標(biāo)準(zhǔn)各異，不僅會(huì)造成國家稅收流失，也加大了自身的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
基于此，筆者建議，在進(jìn)一步完善相關(guān)稅收立法的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用第三方信息監(jiān)管稅源，加強(qiáng)中外合作辦學(xué)非居民稅收源泉扣繳管理。同時(shí)主動(dòng)尋找稅源，既要關(guān)注正規(guī)的中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，也要注意教育部名單以外的各類中外合作辦學(xué)項(xiàng)目；既要關(guān)注高等教育，也要注意中等、初等教育，甚至學(xué)前教育，以期全面掌握中外合作辦學(xué)名單，強(qiáng)化管理。
筆者認(rèn)為，還應(yīng)進(jìn)一步要求中方合作辦學(xué)者向境外付匯時(shí)必須提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的相關(guān)收入的完稅證明、稅票或免稅文件等稅務(wù)憑證，使稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步在售付匯管理上由配角變主角，變稅后監(jiān)督為稅前監(jiān)督。 |
