在境內(nèi)外所得總額一定，境內(nèi)外應(yīng)納所得稅額一定的情況下，合理計(jì)算境內(nèi)、境外各自的所得，盡量多抵免境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅，避免重復(fù)征稅，減少最終應(yīng)納稅額，降低所得稅負(fù)擔(dān)，已成為“走出去”企業(yè)境外所得稅抵免過程中面臨的最大問題。 本文結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱1號(hào)公告）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)，以下簡(jiǎn)稱125號(hào)文件）的有關(guān)規(guī)定，以案例分析境外所得稅抵免的稅收籌劃思路，供讀者參考。 直接抵免和間接抵免對(duì)應(yīng)納稅額的影響
境外所得稅抵免的方法，可以分為直接抵免和間接抵免，不同的抵免方法，對(duì)應(yīng)納稅額的影響是不同的。根據(jù)稅法，只有符合條件的股息所得，才可以間接抵免，不符合條件的股息所得、利息、租金、經(jīng)營(yíng)所得等其他所得，只能直接抵免。因此，本文以股息為例，分析直接抵免和間接抵免對(duì)應(yīng)納稅額的影響。 假定境內(nèi)A公司持有境外B公司20%的股份，B公司2011年適用所得稅率是30%，應(yīng)納稅所得是2000元，繳納所得稅600元，稅后利潤(rùn)1400元。分配股息1000元，其中分配給A公司200元，扣繳預(yù)提所得稅20元，A公司凈股息收入180元。B公司所納600元稅額中，與分給A公司200元股息對(duì)應(yīng)的部分是：600×200÷1400=85.71（元）。
為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定A公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額是正數(shù)，境外股息所得只能一層間接抵免，股息所得也沒有需要對(duì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)扣除費(fèi)用。只計(jì)算境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。 股息所得直接抵免和間接抵免應(yīng)補(bǔ)稅額對(duì)比表見表格一。
抵免方法 | 
