問題何來之由
(1)傳統(tǒng)增值稅條例下的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算公式，對于無法劃分用途的進(jìn)項稅額，是這樣規(guī)定的：
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計
(2)在營改增之后的應(yīng)稅服務(wù)項下，是這樣規(guī)定的：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額當(dāng)期全部營業(yè)額）
諸位，我們知道，營改增之后，這個營業(yè)稅的勞務(wù)就沒有了，即營業(yè)額將不存在了，但免稅、簡易是存在的?？墒?，我們有如下的問題：
一是，免稅銷售額，是不是不用折算名義上的不含稅價款
二是，全部銷售額，其中應(yīng)稅部分是不是折算，免稅部分是不是同上述一樣的存在處理的要求
問題理解
首先想說明的是，上述兩個公式中，第一個公式中沒有簡易計稅方法計稅項目銷售額，但我們知道小水電之類還是有的啊，讓簡易了，明確是不得抵扣其進(jìn)項稅額，但條例中的公式卻未完善進(jìn)來，所以有的人認(rèn)為文件有矛盾，是不是簡易了仍可以抵扣，這從應(yīng)稅服務(wù)的規(guī)定中就可能看出來，是行不通的。
小編查了一下，還是有一些明確的理解的：
《湖南省國家稅務(wù)局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》
湘國稅局函(1997)089號 1997-03-15
你局《關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定的請示》(衡市國稅函(1997)第107號)收悉。
經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)批復(fù)如下：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定的計算不得抵扣的進(jìn)項稅額的公式，其分子“當(dāng)月免稅項目銷售額”和“非應(yīng)稅項目營業(yè)額”以及分母中“當(dāng)月全部銷售額”中與分子相對應(yīng)的銷售額、營業(yè)額，均為納稅人取得的銷售免稅貨物的銷售收入額和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不再進(jìn)行不含稅收入的換算和剔減銷項稅額。
此復(fù)。
(原文為國稅函(1997)529號：你局《關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的請示》(湘國稅函[1997]201號)收悉。納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。特此批復(fù)。)
從這個批復(fù)中，我們可以理解，免稅額是不需要折算為不含稅收入的，但是應(yīng)稅收入中，卻是已經(jīng)剔除了銷項稅額，所以呢，這個公式的計算，通俗的理解就是取自會計核算中的銷售額的口徑。不
過我們也不排除有的同志將免稅收入拆為不含稅收入與銷項稅額，再將銷項稅額轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入處理的方式。 |
