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| 進(jìn)一步厘清非居民企業(yè)征管屬性相關(guān)政策建議 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：544 |
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| 由于稅收實(shí)踐中判定非居民企業(yè)的所得稅征管屬性需要多方考量，國(guó)地稅之間對(duì)非居民企業(yè)管理信息溝通機(jī)制不健全，往往發(fā)生非居民企業(yè)征管屬性的爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行的非居民企業(yè)管理法規(guī)以及相關(guān)政策，判定非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理屬性應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。 由于我國(guó)法律適用規(guī)則規(guī)定國(guó)際法優(yōu)先國(guó)內(nèi)法適用，因此對(duì)某一非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)首先判定該項(xiàng)行為是適用國(guó)內(nèi)法還是國(guó)際法。如果適用國(guó)際法，則根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，優(yōu)先適用國(guó)際法，或者是免除在中國(guó)境內(nèi)的納稅義務(wù)，回國(guó)際條約的締約國(guó)另一方履行納稅義務(wù)，或者是在中國(guó)履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。目前，我國(guó)已經(jīng)與90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂的避免雙重征稅的稅收協(xié)定是稅收國(guó)際法的最重要的淵源。根據(jù)一般的法律適用規(guī)則，只要非居民納稅人需要適用稅收國(guó)際法在中國(guó)境內(nèi)履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)，則該企業(yè)所得稅由國(guó)稅局征收管理。需要指出的是，國(guó)際法承認(rèn)的關(guān)于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的判定，有一種表現(xiàn)形態(tài)是法律擬制的場(chǎng)所，即本身并沒有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的物化表現(xiàn)，但由于符合了一定的法律要件即構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的情況，比如個(gè)人構(gòu)成常設(shè)代表機(jī)構(gòu)。這一常設(shè)代表機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)形式與作為國(guó)內(nèi)法的企業(yè)所得稅法規(guī)定的常設(shè)代表機(jī)構(gòu)并不一致。因此，在實(shí)踐中，某一非居民企業(yè)所得稅征管屬性的判定應(yīng)以其是否適用國(guó)際法為基本前提。 某非居民企業(yè)的東道主國(guó)雖然與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，但其交易行為并不屬于協(xié)定的適用范圍，也就是說在排除國(guó)際法適用的情況下，則該非居民企業(yè)的所得稅征收管理屬性完全適用國(guó)內(nèi)法的規(guī)定。這里的國(guó)內(nèi)法表現(xiàn)淵源應(yīng)為廣義的法律，既包括法律、法規(guī)，也包括其他規(guī)范性文件如國(guó)家稅務(wù)總局制定的文件。這種情況下的企業(yè)所得稅征收管理屬性包括兩個(gè)方面：一是如果該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)根據(jù)中國(guó)法律設(shè)定有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得時(shí)，則該企業(yè)所得稅由國(guó)稅局征收管理。二是如果該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)根本沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無關(guān)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)文件的規(guī)定，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)稅局或地稅局負(fù)責(zé)。這里所稱的支付人應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條的規(guī)定。此外，支付方式應(yīng)該符合條例第一百零五條的規(guī)定。實(shí)踐中，有的非居民企業(yè)雖然在中國(guó)境內(nèi)沒有按照中國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但需要按照企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例的規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記的，則為方便管理，該非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)由國(guó)稅局征管。 為了強(qiáng)化非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，建議從政策和管理兩個(gè)層面制定相關(guān)措施： 進(jìn)一步厘清非居民企業(yè)征管屬性的政策，可明確凡在中國(guó)境內(nèi)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的來源于中國(guó)境內(nèi)的非居民企業(yè)的所得稅由國(guó)稅局征收管理。凡根據(jù)國(guó)際法的規(guī)定構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所需要適用國(guó)內(nèi)法在中國(guó)境內(nèi)征收企業(yè)所得稅的，由國(guó)稅局征收管理企業(yè)所得稅。其余非居民企業(yè)的所得稅征收按支付企業(yè)的征管屬性來劃分，凡支付方在地稅局征管企業(yè)所得稅的，則該非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)由地稅局征管。凡支付方在國(guó)稅局征管企業(yè)所得稅的，應(yīng)由國(guó)稅局征管其企業(yè)所得稅。 建立屬地原則下的專業(yè)化非居民企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。隨著非居民企業(yè)稅收業(yè)務(wù)量的日益增多，建立非居民企業(yè)稅收管理專業(yè)機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。非居民企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流動(dòng)性和復(fù)雜性要求稅收管理高效、精細(xì)，既要保證稅收征管的嚴(yán)密，又要避免引起國(guó)際稅收管理爭(zhēng)議。因此，應(yīng)對(duì)非居民企業(yè)實(shí)施屬地原則下的專業(yè)化管理，成立專門的管理非居民企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)稅收管理的適應(yīng)性。 加強(qiáng)外聯(lián)和部門協(xié)作，抓好源頭控管。一要建立稅務(wù)、外匯管理協(xié)作平臺(tái)。境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人對(duì)境外支付前，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》，稅務(wù)部門要與外匯管理部門聯(lián)系配合，充分應(yīng)用“服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付”信息，強(qiáng)化銀行海外收付款項(xiàng)的審核和把關(guān)，為匯出款項(xiàng)增加一道稅收“防漏罩”。二要建立國(guó)地稅之間的協(xié)作機(jī)制。國(guó)地稅之間要積極溝通，建立非居民企業(yè)所得稅征收管理信息共享制度，通過國(guó)地稅的匯總資料，逐筆確認(rèn)非居民企業(yè)所得的企業(yè)所得稅征收管理屬性。 作者單位：江蘇省南京市地稅局 |
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