（一）建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的錯(cuò)誤流程
筆者實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)有操作流程如下：
第一步：建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同；
第二步：建筑公司將勞務(wù)費(fèi)用通過(guò)對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司賬戶，勞務(wù)公司扣除稅點(diǎn)費(fèi)用后，將剩下的勞務(wù)款從公司賬戶提出給建筑公司的老板本人銀行卡；
第三步：勞務(wù)公司向建筑公司開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票；
第四步：建筑公司對(duì)項(xiàng)目部的民工在銀行開(kāi)立工資卡，建筑公司老板每月通過(guò)自己的本人銀行卡將民工工資匯入民工工資卡；
第五步：勞務(wù)公司沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行勞務(wù)管理，虛列民工工資單做成本。
?。ǘ┙ㄖ緬炜縿趧?wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)
1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的條件
在稅收征管實(shí)踐中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額必須滿足“四流或三流”合一的條件。即合同流、資金流、發(fā)票流和物流（勞務(wù)流）。這四流中的合同流和物流(勞務(wù)流)必須是真實(shí)的，而不是假合同流或假物流。也就是說(shuō)，一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足，銷售方（勞務(wù)提供方）、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體，或者說(shuō)是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因?yàn)槲锪骰騽趧?wù)流中隱含了合同流）的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為)的條件，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。
2、建筑公司掛靠勞務(wù)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的的法律分析
根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）的規(guī)定，有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開(kāi)發(fā)票行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的規(guī)定，對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
?。?）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
?。?）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；
?。?）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
基于以上稅收政策的規(guī)定，掛靠的勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（發(fā)票流）、收到了建筑公司通過(guò)對(duì)公賬戶支付勞務(wù)款(資金流)、掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司簽訂勞務(wù)分包合同（合同流）和掛靠的勞務(wù)公司與建筑公司結(jié)算勞務(wù)款（勞務(wù)流），雖然符合“四流合一”，但是勞務(wù)公司沒(méi)有參與民工管理，與民工沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，其列的民工工資表中的民工不是項(xiàng)目部實(shí)際進(jìn)行施工的民工本人，而是虛列的民工人數(shù)和民工名單。
（三）建筑企業(yè)掛靠勞務(wù)公司開(kāi)勞務(wù)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控制度
1、合同管理制度
?。?）建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)
建筑公司或勞務(wù)公司必須制定專門的勞務(wù)分包合同范本，建筑企業(yè)與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中必須明確載明以下兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控條款:
一是“民工工資發(fā)放辦法”條款。該條款明確約定：建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資；
二是“發(fā)票開(kāi)具條款”。在勞務(wù)分包合同中的發(fā)票開(kāi)具條款約定:勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票（建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）或3%的增值稅普通發(fā)票（建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的項(xiàng)目）時(shí)，必須在勞務(wù)發(fā)票“備注欄”中標(biāo)明兩點(diǎn)：
第一，建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資××元。
第二，項(xiàng)目所在地的縣市（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱。
例如，某建筑公司與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同1000萬(wàn)元，工程所在地和項(xiàng)目名稱為：江西省寧都縣翠微路橋項(xiàng)目。該建筑公司給該勞務(wù)公司6個(gè)點(diǎn)的稅費(fèi)和管理費(fèi)用，勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)1000萬(wàn)元（含增值稅），則勞務(wù)合同的簽訂要點(diǎn)如下：
一是在勞務(wù)分包合同中“勞務(wù)人員工資發(fā)放辦法”條款中明確“注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資”。
二是在勞務(wù)分包合同中的“發(fā)票開(kāi)具”條款中約定:勞務(wù)公司給建筑公司開(kāi)勞務(wù)發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票“備注欄”中寫(xiě)明兩點(diǎn)：建筑公司代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資940萬(wàn)元；江西省寧都縣翠微路橋項(xiàng)目。
（2）勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同和勞務(wù)合同的風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)。
首先，勞務(wù)公司必須制定統(tǒng)一的勞動(dòng)合同范本，建筑企業(yè)督促勞務(wù)公司與每一位農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同和勞務(wù)合同（工作期限在六個(gè)月以內(nèi)的）；為了解決社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，必須在勞動(dòng)合同約定以下兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防控條款：
一是“工資”條款，該條款必須約定：計(jì)件工資或計(jì)時(shí)工資××元（含當(dāng)?shù)卣?guī)定的國(guó)家基本社會(huì)保險(xiǎn)），切記：不能低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。
二是“社會(huì)保險(xiǎn)事宜條款”，該條款必須約定以下三款事項(xiàng)：
①×××（指民工）自愿放棄在勞務(wù)公司所在地的社保局繳納社會(huì)保險(xiǎn)，勞務(wù)公司將支付的法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用與工資一起按月發(fā)放到工資卡或用現(xiàn)金形式發(fā)放給×××（指民工）本人，×××（指民工）本人回戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)。
②勞務(wù)公司依據(jù)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》的規(guī)定，依法履行承擔(dān)××民工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù)，每月將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和工資按時(shí)足額打入×××（指民工）本人的工資卡或用現(xiàn)金形式發(fā)放。
?、廴绻痢痢粒ㄖ该窆ぃ┍救嘶仄鋺艨谒诘乩U納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，則將有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)繳納憑證交回勞務(wù)公司保管備查，如果沒(méi)有回其戶口所在地社保所繳納社會(huì)保險(xiǎn)，則今后有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)爭(zhēng)議事項(xiàng)與本勞務(wù)公司無(wú)關(guān)，一切責(zé)任由其本人負(fù)責(zé)。
其次，掛靠的勞務(wù)公司與民工簽訂的勞動(dòng)合同必須以師三份，其中一份是農(nóng)民工本人持有，二份是勞務(wù)公司持有，勞務(wù)公司二份合同中的一份必須交給建筑公司存檔備查。
最后，勞務(wù)公司必須將其與農(nóng)民工簽訂的勞動(dòng)合同制作“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”，“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”后附上民工簽字的身份證復(fù)印件，一式二份，建筑企業(yè)和勞務(wù)公司各持一份。
2、民工管理制度
建筑企業(yè)和勞務(wù)公司必須加強(qiáng)民工管理，具體的管理制定如下：
?。?）勞資專管員做實(shí)民工工時(shí)考勤記錄工作。
建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的法務(wù)部門或合同管理部門必須每月依照“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”上的民工姓名對(duì)勞資專管員遞交給法務(wù)部門或合同管理部門的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的民工姓名進(jìn)行核對(duì)，確?！懊窆すr(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。然后法務(wù)部門或合同管理部門負(fù)責(zé)人在審核后的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的“核對(duì)人”欄上簽字后，將一份“民工工時(shí)考勤記錄表”遞交給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部作為代發(fā)民工工資的依據(jù)；另一份遞交給勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部做賬的依據(jù)。
（2）法務(wù)部門或合同管理部門每月核對(duì)“民工工時(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。
建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的法務(wù)部門或合同管理部門必須每月依照“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”上的民工姓名對(duì)勞資專管員遞交給法務(wù)部門或合同管理部門的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的民工姓名進(jìn)行核對(duì)，確?！懊窆すr(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。然后法務(wù)部門或合同管理部門負(fù)責(zé)人在審核后的“民工工時(shí)考勤記錄表”上的“核對(duì)人”欄上簽字后，將一份“民工工時(shí)考勤記錄表”遞交給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部作為代發(fā)民工工資的依據(jù)；另一份遞交給勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部做賬的依據(jù)。
?。?）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)部必須給每一位民工在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)辦銀行工資卡并將工資卡發(fā)放到民工手中。
?。?）勞資專管員必須收集每一位民工的身份證復(fù)印件，并要求民工本人務(wù)必在其身份證復(fù)印件上簽字確認(rèn)。
?。?）編制每月民工工資表
施工企業(yè)或勞務(wù)公司的班組長(zhǎng)或勞資專管員根據(jù)“民工工時(shí)考勤記錄表”編制每月“民工工資表”，要求民工本人在工資清單上簽字并按手印，一式兩份，一份給施工企業(yè)留底備查，一份給勞務(wù)公司做成本核算依據(jù)。
（6）財(cái)務(wù)部每月核對(duì)“民工工時(shí)考勤記錄表”上名單的真實(shí)性。
建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的財(cái)務(wù)部必須每月依照審核簽字無(wú)誤后的“民工工時(shí)考勤記錄表”，將“民工工時(shí)考勤記錄表”上的民工姓名、工作時(shí)間或工程量與““民工工資表””進(jìn)行核對(duì)，確保““民工工資表””上的民工姓名、工作時(shí)間或工程量的真實(shí)性。然后財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人在審核后的““民工工資表””的“核對(duì)人”欄上簽字后，交給財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字后，財(cái)務(wù)部留一份作為代發(fā)民工工資的依據(jù)；另一份遞交給勞務(wù)公司財(cái)務(wù)部做賬的依據(jù)。
?。?）建筑企業(yè)出納憑審核的“三張表”支付農(nóng)民工工資
施工企業(yè)財(cái)務(wù)部出納憑每個(gè)月審核后的“民工工時(shí)考勤記錄表”、“民工工資表”、“勞動(dòng)合同簽訂名單名冊(cè)”，依法將工資打入民工本人工資卡或現(xiàn)金支付給農(nóng)民工本人。
?。?）如果施工企業(yè)委托班組負(fù)責(zé)人發(fā)放農(nóng)民工資，則必須采用以下管理措施：
首先，施工企業(yè)必須與代理發(fā)放農(nóng)民工資的班組負(fù)責(zé)人簽訂代發(fā)協(xié)議。
其次，必須實(shí)行農(nóng)民工工資發(fā)放公示制度。
最后，必須實(shí)行班組負(fù)責(zé)人代發(fā)農(nóng)民工工工資履約保證金制度。
