日前，《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)的通知》下發(fā)。其中提到，今年要力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。對(duì)于改革規(guī)劃，筆者大體上贊同，但也提出幾點(diǎn)不同建議，謹(jǐn)供決策部門(mén)參考。
截至2014年6月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已由點(diǎn)及面推廣至包含交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的“3 7”行業(yè)。從試點(diǎn)改革的成果來(lái)看，“營(yíng)改增”在減少重復(fù)征稅、降低稅負(fù)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面取得了較為明顯的成效。因此，關(guān)于盡快推進(jìn)“營(yíng)改增”全面覆蓋的呼聲越來(lái)越高，營(yíng)業(yè)稅仿佛成了一個(gè)多余的“尾巴”。但是，筆者認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下，增值稅不應(yīng)覆蓋全部營(yíng)業(yè)稅，可以考慮在個(gè)別場(chǎng)合繼續(xù)為營(yíng)業(yè)稅保留適當(dāng)?shù)目臻g：比如對(duì)難以按規(guī)范的增值稅征稅的部分行業(yè)，包括金融業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)現(xiàn)行增值稅中適用簡(jiǎn)易征稅辦法的小規(guī)模納稅人，可以改為征收營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)金融業(yè)等難以按規(guī)范的增值稅征稅的部分行業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。理論上而言，金融業(yè)的增值應(yīng)與其他提供服務(wù)或商品的行業(yè)一樣納入增值稅的征稅范圍，但由于金融服務(wù)的使用者所支付的價(jià)格，如利率，是一種比較復(fù)雜的價(jià)格，通常既含有資本的真實(shí)成本，也含有通貨膨脹的因素，以及中間媒介的成本，并且，金融媒介的提供方式和費(fèi)用支付方式多種多樣，在這種情況下，對(duì)金融交易實(shí)行規(guī)范的增值稅計(jì)稅辦法十分困難。
也正因?yàn)槿绱?，已?shí)行增值稅的世界各國(guó)，無(wú)一對(duì)所有金融服務(wù)活動(dòng)實(shí)行全面的增值稅。我國(guó)的“營(yíng)改增”方案也已明確提出，金融業(yè)改征增值稅后將采取簡(jiǎn)易征收的辦法。因此，對(duì)金融業(yè)繼續(xù)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅仍然是一個(gè)較優(yōu)選擇。同時(shí)，為減少金融業(yè)未實(shí)行“營(yíng)改增”給其他行業(yè)帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)損害，可適當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率。
重新調(diào)整增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，且對(duì)于小規(guī)模納稅人全面改征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的小規(guī)模納稅人比重大約為80%~90%，這對(duì)于增值稅鏈條的完整和增值稅制度內(nèi)在優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮十分不利，也是一直以來(lái)我國(guó)增值稅理論效應(yīng)與實(shí)際效應(yīng)存在較大差距的重要原因。
為此，可參照韓國(guó)的做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際予以調(diào)整。一是調(diào)低增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以及增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)；二是規(guī)定按簡(jiǎn)易征收辦法征稅的增值稅納稅人僅限于個(gè)人，且某些特定行業(yè)的個(gè)人即使低于劃分標(biāo)準(zhǔn)也不能成為簡(jiǎn)易納稅人，其劃分依據(jù)主要是其業(yè)務(wù)是否處于增值稅鏈條之中。目的是擴(kuò)大增值稅規(guī)范的計(jì)稅方法范圍，使增值稅的鏈條機(jī)制得以真正大范圍正常運(yùn)轉(zhuǎn)。相應(yīng)地，對(duì)于一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低后剩余的小規(guī)模納稅人可全部改征營(yíng)業(yè)稅。
目前，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)所采用的營(yíng)業(yè)稅制度基本是這樣的思路。其營(yíng)業(yè)稅制度分為加值型營(yíng)業(yè)稅和非加值型營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于分別實(shí)行我國(guó)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅。其中，按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅的非加值型營(yíng)業(yè)稅包含金融保險(xiǎn)業(yè)、餐飲業(yè)和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人，其做法非常值得我們加以參考與借鑒。
對(duì)于按照上述方案調(diào)整歸并后的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)全額作為地方稅。這不僅有助于加快整個(gè)地方稅體系的建設(shè)步伐，破解分稅制改革困境，同時(shí)，有助于轉(zhuǎn)變政府職能和減少相關(guān)各方的改革阻力。
作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 |
