一、涉及流轉(zhuǎn)稅的對外支出業(yè)務
流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅，涉及到流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟業(yè)務有：銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)、進口商品等。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定：“單位及個人，在購銷商品、提供或接受勞務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。
在《發(fā)票管理辦法》中進一步規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人，在購買商品、接受勞務以及其他從事其他經(jīng)營活動時支出款項，應當向收款方取得發(fā)票。”
綜上所述，我們可以理解為：企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)支出，如對于收款方而言，屬于流轉(zhuǎn)稅應稅項目的，應當取得由收款方按規(guī)定要求開具的發(fā)票，以做為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。
在實際工作中，某些業(yè)務對發(fā)票的取得、使用、抵扣有其專門的規(guī)定。較常涉及的業(yè)務如：
1、需要由付款方向收款方開具發(fā)票的，包括：企業(yè)向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位和個人收購初級農(nóng)產(chǎn)品時，應開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”或“糧食收購發(fā)票”；廢舊物資回收單位收購廢舊物資，應開具“廢舊物資回收發(fā)票”；等。
可以開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”的，一般是增值稅納稅人，但符合條件的營業(yè)稅納稅人，也可以向當?shù)貒惥稚暾堫I(lǐng)購和開具“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票”，比如設(shè)立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、風景區(qū)的餐廳、度假酒店等。
2、對支付形式有特別要求的，包括：支付傭金的業(yè)務，根據(jù)財稅[2009]29號文，除向個人支付傭金外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳形式支付的傭金，不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務真實，并取得中介服務機構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。
3、房地產(chǎn)行業(yè)對票據(jù)的特別規(guī)定，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），對支出的票據(jù)有專門規(guī)定，其第三十四條：“企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法票據(jù)的，不得計入計稅成本，待取得合法票據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本”。第三十二條（一）：“出包工程未最終辦理決算取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同金額的10%”。
4、難以取得發(fā)票的支出，如何抵扣？在企業(yè)經(jīng)營中，業(yè)務真實發(fā)生了，但無法取得發(fā)票，能不能在稅前扣除？稅法沒有明確的規(guī)定，也是征納雙方爭議的焦點之一。對此，有些地方的稅務部門采取了較為寬松的政策，比如，《河北省餐飲企業(yè)所得稅征收管理辦法》（冀地稅地[2010]30號）第十七條：
“納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實無合法票據(jù)的，應憑真實有效憑證予以扣除。真實有效憑證必須同時具備以下條件：
（一）本單位采購人員出具的采購單，采購單應記載采購物品的名稱、數(shù)量、單價、金額、采購的時間、地點以及采購人和供貨人的簽字等；
（二）本單位采購供應部門負責人、庫存保管人員出具的驗收入庫證明；
（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明。”
還應當注意，雖然發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。但目前存在大量的沒有套印統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的所謂“專業(yè)發(fā)票”，仍被視為合法、有效票據(jù)。比如常見的火車票、飛機票、托運單，銀行手續(xù)費收據(jù)，郵政快遞收據(jù)等等。
二、不涉及流轉(zhuǎn)稅的對外支出業(yè)務
在企業(yè)的對外支出中，不涉及流轉(zhuǎn)稅的也有很多，大體上有以下幾種情況：
1、稅金，指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定向稅務機關(guān)繳納的各項稅費，企業(yè)所得稅稅前扣除項目中的稅金，不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費，以及稅務罰款、稅收滯納金；企業(yè)繳納的各項稅費，應當取得完稅憑證，不能只以銀行付款憑證做為扣除依據(jù)。
2、向政府管理部門上繳的行政收費、罰沒、捐贈、資源使用（補償）費等。企業(yè)發(fā)生的前述支出，應當取得合適的財政票據(jù)。
按《四川省財政票據(jù)管理辦法》（2006）規(guī)定，通用財政票據(jù)主要有四種：
“四川省政府非稅收入一般繳款書”、“四川省政府非稅收入通用票據(jù)”、“四川省政府非稅收入通用票據(jù)”和“四川省非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)”，均套印“四川省財政票據(jù)監(jiān)制章”。
另，財政票據(jù)還有一種“專用票據(jù)”，由執(zhí)收單位按規(guī)定設(shè)立、印制、使用，如罰沒票據(jù)等（注：被行政處罰而支付的罰款、被沒收的財物的損失，比如排污罰款，被沒收的土地出讓金，等，不得在稅前扣除）。
3、對事業(yè)單位或其他非營利機構(gòu)發(fā)生的支出，如醫(yī)療收費、教育收費、檢疫檢測費、訴訟調(diào)解費、代理費（商標/專利），以及向公益組織捐贈支出等。
4、企業(yè)間發(fā)生的非經(jīng)營性業(yè)務支出。比如：因未履行合同，或未完全履行合同，而被沒收的保證金、押金，支付的違約金、賠款等（以下簡稱“違約支出”）；非合同責任損失，如侵權(quán)賠償。對于前述支出，應當取得收款方開具的“非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”。（注：根據(jù)“川財非[2009]4號文，企業(yè)可以申請領(lǐng)購“非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”，也可到本地財政票據(jù)管理部門現(xiàn)場填開“非經(jīng)營性結(jié)算統(tǒng)一票據(jù)”，加蓋用票單位財務章）
當然，違約支出并不都是非經(jīng)營性支出。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，銷售額（營業(yè)額）價外費用包括：“……違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金……”此類支出，即不屬于非經(jīng)營性支出，應當取得收款方開具的發(fā)票。
那么，哪些違約支出是非經(jīng)營性支出呢？筆者認為，可以從以下方面理解：
其一，因解除尚未履行的合同而產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營性支出。比如，當虧損合同出現(xiàn)，企業(yè)為了減少損失，有可能選擇支付違約金，或以放棄保證金、押金而解除合同。
其二，企業(yè)為了獲取合同利益之外的利益，而提前解除正在履行的合同產(chǎn)生的違約支出，為非經(jīng)營性支出。比如，當房屋出租人認為將房屋出售能獲取更大利益時，為解除正在履行的房屋租賃合同，而產(chǎn)生的違約支出。
如果企業(yè)購買商品、接受勞務、受讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、借入資金，因未完全履行或延遲履行合同義務，而向債權(quán)一方支付的，與合同標的直接直關(guān)的違約支出，通常為營業(yè)性支出，應當取得發(fā)票。
以上僅為筆者個人的認識與理解，歡迎探討與指正。
2010年7月28日
