有讀者咨詢：營改增后企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司用工能否開具增值稅專用發(fā)票嗎？可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？勞務(wù)派遣公司可以選擇簡易計(jì)稅方法并且差額計(jì)算繳納增值稅嗎？筆者為此解答如下。
了解現(xiàn)行政策如何處理，不妨先看營改增之前營業(yè)稅的處理。營改增之前，勞務(wù)公司納稅按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號）第三條關(guān)于營業(yè)額問題（十二）項(xiàng)規(guī)定差額計(jì)算繳納營業(yè)稅：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。這說明營改增之前，勞務(wù)派遣公司是可以差額計(jì)征營業(yè)稅的。
營改增之后，勞務(wù)派遣服務(wù)屬于商務(wù)輔助服務(wù)里面的人力資源服務(wù)。是否可以差額納稅呢？《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）為此專門有明確規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
例如，A勞務(wù)派遣公司接受ZT建設(shè)集團(tuán)委托，為其安排勞動力，選擇一般計(jì)稅方式，收取費(fèi)用1000萬元，其中工資保險(xiǎn)等費(fèi)用950萬元。
1、一般計(jì)稅
1000/（1 6%）*6%=56.60萬元（開具全額增值稅專用發(fā)票）
2、差額計(jì)稅
（1000-950）/(1 5%)*5%=2.38萬元（開具50萬元增值稅專用發(fā)票和950萬元增值稅普通發(fā)票）
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
例如，A勞務(wù)派遣公司（小規(guī)模納稅人）接受ZT建設(shè)集團(tuán)委托，為其安排勞動力，收取費(fèi)用500萬元，其中工資保險(xiǎn)等費(fèi)用450萬元。
1、全額計(jì)稅
500/（1 3%）*3%=14.56萬元（代開增值稅專用發(fā)票500萬元）
2、差額計(jì)稅
（500-450）/(1 5%)*5%=2.38萬元（代開50萬元增值稅專用發(fā)票和450萬元增值稅普通發(fā)票）。
根據(jù)以上案例分析可知，營改增之后接受勞務(wù)派遣服務(wù)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣多少，也取決于勞務(wù)派遣公司是全額計(jì)稅還是差額計(jì)稅。
