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| 增值稅發(fā)票：開(kāi)具、抵扣、作廢、紅字 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：873 |
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| 稅務(wù)局的征管是“以票控稅”，金稅工程的起因和核心，就是要控制增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)納稅人而言，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，也是控制發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如何處理好與發(fā)票開(kāi)具、抵扣、作廢、紅字等有關(guān)的問(wèn)題，成為增值稅納稅人不得不重視的一個(gè)問(wèn)題。本文結(jié)合稅務(wù)總局出臺(tái)的與增值稅發(fā)票有關(guān)的文件，介紹與發(fā)票有關(guān)的如下問(wèn)題：
一、一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票
二、小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票
三、營(yíng)改增后取得營(yíng)業(yè)稅收入開(kāi)票
四、發(fā)票開(kāi)具的一般要求和特殊要求
五、代開(kāi)增值稅發(fā)票和代征稅款的流程
六、銷(xiāo)售方應(yīng)盡量開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
七、購(gòu)買(mǎi)方索取發(fā)票需要提交什么資料？
八、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)按時(shí)認(rèn)證并抵扣稅款
九、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒(méi)有按時(shí)認(rèn)證抵扣怎么辦？十、納稅信用A級(jí)和B級(jí)納稅人取消掃描認(rèn)證十一、查詢、選擇、確認(rèn)用于抵扣或退稅的發(fā)票十二、通行費(fèi)可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣十三、被盜丟失發(fā)票不再登報(bào)十四、發(fā)票作廢的條件和方式十五、紅字發(fā)票的范圍和方式
上述問(wèn)題，既適用于營(yíng)改增納稅人，也適用于營(yíng)改增之前的增值稅納稅人。
一、一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票 （一）什么情況可以開(kāi)專用發(fā)票發(fā)票是一種商事憑證，交易雙方交易行為發(fā)生或完成就可以開(kāi)具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）附件1第53條的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但是下列行為不得開(kāi)具專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。也就是說(shuō)，不得開(kāi)具專用發(fā)票的，就是上述兩種情況。其實(shí)，免稅收入可以開(kāi)具專票，只不過(guò)，開(kāi)具專票后，就相當(dāng)于放棄免稅了。所以，嚴(yán)格來(lái)講，真正不得開(kāi)具專票的，就是不得向個(gè)人開(kāi)具專票。小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但可以向銷(xiāo)售方索取增值稅專用發(fā)票。 （二）什么時(shí)間可以開(kāi)專用發(fā)票根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱156號(hào)文），納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，開(kāi)具專票。36號(hào)文附件一第45條，規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)： 1、收到錢(qián)了納稅人在銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)。 2、合同約定的付款時(shí)間書(shū)面合同確定的付款日期。3、干完活了或權(quán)屬變了沒(méi)有簽訂合同或合同沒(méi)有付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天，或無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。4、建筑服務(wù)和租賃服務(wù)預(yù)收款了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。5、開(kāi)了票了關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。只要一開(kāi)票，納稅義務(wù)也就發(fā)生了。
具備上述一條標(biāo)準(zhǔn)后，納稅義務(wù)就發(fā)生了，就可以開(kāi)票了。
二、小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票 36號(hào)文第54條，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅局申請(qǐng)代開(kāi)。 小規(guī)模納稅人不是不能開(kāi)具專用發(fā)票，只是不能自己開(kāi)，需要請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)。當(dāng)然，由于征收率低于稅率，即使代開(kāi)專票，也影響購(gòu)買(mǎi)方的抵扣。 三、營(yíng)改增后取得營(yíng)業(yè)稅收入如何開(kāi)票？ 有些納稅人在營(yíng)改增之前發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)并繳納了營(yíng)業(yè)稅，但是因?yàn)闆](méi)有取得收入，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票。在營(yíng)改增之后，如果取得相應(yīng)收入，如何開(kāi)票？ 按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告）的規(guī)定，“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。 但是《關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自己開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，在營(yíng)改增后收到之前交納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的款項(xiàng)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有時(shí)間限制。 四、發(fā)票開(kāi)具的一般要求和特殊要求 23號(hào)公告規(guī)定了具有普遍性的選擇編碼開(kāi)具要求，也對(duì)某些收入如何開(kāi)票，做了特殊的要求。 （一）選擇編碼開(kāi)具發(fā)票稅務(wù)總局編寫(xiě)了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。給商品和服務(wù)編碼，對(duì)處理分析發(fā)票信息，提供了便利條件。讀者也許會(huì)聯(lián)想到企業(yè)所得稅申報(bào)表，也是每張表編碼。 （二）建筑服務(wù)開(kāi)票要求提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。 （三）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)票要求銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。 （四）出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)票要求出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。 （五）個(gè)人出租住房開(kāi)票要求個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
（六）代開(kāi)發(fā)票如何填寫(xiě)“銷(xiāo)售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，“銷(xiāo)售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě)）。 五、代開(kāi)增值稅發(fā)票和代征稅款的流程 根據(jù)《關(guān)于納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱59號(hào)公告），國(guó)稅和地稅合作的不同情況，程序略有不同。 （一）地稅局委托國(guó)稅局代征稅費(fèi)在地稅局委托國(guó)稅局代征稅費(fèi)的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下程序辦理：1.在國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：（1）提交《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；（2）自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。2.在同一窗口申報(bào)繳納增值稅等有關(guān)稅費(fèi)。3.在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。 （二）國(guó)稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳納稅人按照以下次序辦理：1.在辦稅服務(wù)廳國(guó)稅指定窗口：（1）提交《代開(kāi)增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》；（2）自然人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。2.在同一窗口繳納增值稅。3.到地稅指定窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。4.到國(guó)稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費(fèi)證明領(lǐng)取發(fā)票。 （三）代征稅款的范圍根據(jù)《關(guān)于規(guī)范國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知》（稅總發(fā)[2016]127號(hào)，以下簡(jiǎn)稱127號(hào)文），地稅委托國(guó)稅機(jī)關(guān)代征的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時(shí)按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅（有扣繳義務(wù)人的除外）以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅。也可為地稅機(jī)關(guān)代征資源稅、印花稅及其他非稅收入。 |
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