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| 稅務(wù)總局2011年11月7日財稅疑難問題答疑匯總 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：725 |
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| 問：企業(yè)從政府取得的獎勵、扶持資金是否應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。問：航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，能否在企業(yè)所得稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第三條規(guī)定，航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。問：預(yù)約定價管理適用于哪些企業(yè)？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法〔試行〕〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）規(guī)定，預(yù)約定價安排管理是指稅務(wù)機關(guān)按照所得稅法第四十二條和《稅收征管法實施細則》第五十三條規(guī)定，對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預(yù)約定價安排等工作的總稱。預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元以上。2.依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。3.按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。問：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在企業(yè)所得稅方面有什么優(yōu)惠政策？答：《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理辦法按《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）要求執(zhí)行。問：企業(yè)員工服飾費用支出如何在企業(yè)所得稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出在稅前扣除。問：2010年度，某公司從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓(xùn)補貼和崗位用工補貼，是否繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級（含本級）以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。問：企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，能否在企業(yè)所得稅前扣除？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 |
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