一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會計核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照13%，銷售建筑服務(wù)按照9%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。
二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%（清包工合同，可以選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅）或9%的增值稅稅率計征增值稅。
根據(jù)以上稅收政策分析，建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)機器設(shè)備、建筑材料的同時提供建筑、安裝服務(wù)的財稅風(fēng)險主要體現(xiàn)如下：建筑施工企業(yè)沒有在合同中分別注明銷售自產(chǎn)機器設(shè)備、建筑材料和建筑、安裝勞務(wù)款的金額，在向發(fā)包方開具發(fā)票時，沒有按照兼營行為進行稅務(wù)處理，而是按照混合銷售行為進行稅務(wù)處理。即將自產(chǎn)建筑材料、機器設(shè)備和建筑、安裝服務(wù)金額一起按照13%的增值稅稅率向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致施工企業(yè)多繳納增值稅。
建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)建筑材料或機器設(shè)備并提供施工勞務(wù)業(yè)務(wù)的財稅風(fēng)險防范的合同簽訂秘訣如下：
?。?）銷售自產(chǎn)建筑材料或設(shè)備的建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料合同，合同中“合同金額”條款必須分別注明：不含增值稅金額的材料或設(shè)備的合同價為×××元，增值稅金額為×××元；不含增值稅金額的建筑服務(wù)或安裝服務(wù)的合同價為×××元，增值稅金額為×××元。
?。?）銷售自產(chǎn)建筑材料的建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份建筑材料或設(shè)備銷售合同，一份建筑服務(wù)或安裝服務(wù)合同。建筑材料或設(shè)備銷售合同中的“合同金額”條款約定：不含增值稅金額的材料或設(shè)備的合同價為×××元，增值稅金額為×××元；建筑服務(wù)或安裝服務(wù)合同中“合同金額”條款約定：不含增值稅金額的建筑服務(wù)或安裝服務(wù)的合同價為×××元，增值稅金額為×××元。
甲公司是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋁合金門窗企業(yè)，甲公司銷售門窗鋁合金給乙公司，貨物金額為2260000元，安裝金額為550000元；為了降低稅負(fù)，甲公司如何簽訂合同更省稅？兩種合同簽訂方式：一是甲公司與乙公司簽訂一份銷售安裝合同，貨物金額為2260000元，安裝金額為545000元；二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同：一份是銷售合同，金額為2260000元；一份是安裝合同，金額為545000元。以上金額均含增值稅，均通過銀行收取，假設(shè)不考慮增值稅進項稅金的抵扣，請分析甲公司應(yīng)選擇哪一種合同簽訂技巧，其稅負(fù)最低。
則甲公司應(yīng)繳納增值稅為2260000÷（1 13%）×13% 545000÷（1 9%）×9%=260000 45000=315000（元）；
本案例中的甲公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，由于第二份合同是純安裝勞務(wù)合同，可以選擇簡易計稅計征增值稅，選擇3%的稅率繳納增值稅。會計上分開核算，甲公司的會計分錄如下（單位為元）：
基于以上會計核算，甲公司應(yīng)繳納的增值稅為260000 15874=275874元，比第一份合同節(jié)約繳納增值稅315000-275874=39126（元)
肆
“合同價款”中含有“甲供材”金額的財稅風(fēng)險及其防范的合同簽訂秘訣
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第（七）項第2條的規(guī)定，所謂的“甲供工程”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標(biāo)[2018]20號）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號)的規(guī)定，工程造價計價依據(jù)中增值稅稅率由11%調(diào)整為9%。即建筑工程造價=稅前工程造價（裸價）×（1 9%）=（不含增值稅的材料設(shè)備費用 不含增值稅的人工費用 不含增值稅的施工機具使用費 不含增值稅的管理費用 不含增值稅的規(guī)費 合理利潤）×（1 9%）。
基于以上稅法規(guī)定，無論發(fā)包方還是建筑承包方購買建筑材料，都不影響工程造價。因此，“甲供材”一定是甲方（發(fā)包方）購買了計入工程造價的材料，設(shè)備和動力。如果甲方購買了沒有計入工程造價的材料、設(shè)備和動力，一定不屬于“甲供材”現(xiàn)象。
?。ㄒ唬昂贤瑑r款”中含有“甲供材”金額的財稅風(fēng)險分析
所謂的“合同價款”中含有“甲供材”金額是指在建筑承包合同中的“合同金額”條款中的“合同價”以含有“甲供材”金額的合同價簽訂建筑承包合同的一種方法。這種以含“甲供材”金額簽訂的建筑承包合同存在以下財稅風(fēng)險。
1、工程結(jié)算的財稅風(fēng)險分析
?。?）“總額結(jié)算法”的財稅風(fēng)險分析
根據(jù)“甲供材”業(yè)務(wù)中的“甲供材”金額是否計入工程結(jié)算價中，存在兩種結(jié)算法：“總額結(jié)算法”和“差額結(jié)算法”。所謂的“總額結(jié)算法”是指發(fā)包方將“甲供材”金額計入工程結(jié)算價中的一種結(jié)算方法；所謂的“差額結(jié)算法”是指發(fā)包方將“甲供材”金額不計入工程結(jié)算價中的一種結(jié)算方法。工程結(jié)算實踐中，以“合同價款”中含有“甲供材”金額簽訂的建筑承包合同，發(fā)包方往往都會選擇“總額結(jié)算法”。選擇總額結(jié)算法的稅收風(fēng)險分析如下。
第一，發(fā)包方存在的稅收風(fēng)險
選擇“總額結(jié)算法”有以下特征：一是發(fā)包方發(fā)出“甲供材”給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“預(yù)付賬款”科目核算，而施工企業(yè)領(lǐng)用“甲供材”時，財務(wù)上在“預(yù)收賬款”科目核算。二是甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）或結(jié)算價。三是根據(jù)結(jié)算價必須等于發(fā)票價（發(fā)票上的不含增值稅銷售額和增值稅銷項稅額的總和）的原理，建筑企業(yè)必須按照含“甲供材”金額的結(jié)算額向發(fā)包方開具增稅發(fā)票。
基于以上特征，在“總額結(jié)算法”下，在當(dāng)前增值稅稅率規(guī)定的情況下，施工企業(yè)開給發(fā)包方的增值稅發(fā)票中含有“甲供材”金額，發(fā)包方享受了抵扣9%（一般計稅項目）的增值稅進項稅額。同時由于“甲供材”是發(fā)包方自行向供應(yīng)商采購的材料而從供應(yīng)商獲得了13%的增值稅專用發(fā)票，又享受了13%的增值稅進項稅額抵扣。換句話稅，發(fā)包方就“甲供材”成本，享受兩次抵扣增值稅進項稅，兩次抵扣企業(yè)所得稅。這顯然是重復(fù)多做成本，騙取國家稅款的行為。
如果發(fā)包方要規(guī)避以上分析的稅收風(fēng)險，則必須就“甲供材”向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而且發(fā)包方不可以按照平價進來平價出，必須按照“甲供材不含增值稅金額的采購價×（1 10%），作為計征增值稅的依據(jù)向施工企業(yè)開具13%的增值稅專用發(fā)票。但是在實踐操作過程中，由于發(fā)包方?jīng)]有銷售材料的經(jīng)營范圍，根本開不出銷售材料的增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。也就是說，在實際操作過程中，發(fā)包方將“甲供材”視同銷售，向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票是行不通的，即使行得通，發(fā)包方采購進來的“甲供材”享受抵扣的增值稅進項稅額，被視同銷售產(chǎn)生的增值稅銷項稅額抵消了，沒有實際意義。
第二，施工企業(yè)存在的稅收風(fēng)險
在“總額結(jié)算法”下，施工企業(yè)沒有“甲供材”的成本發(fā)票（因“甲供材”成本發(fā)票在發(fā)包方進行成本核算進了成本），從而施工企業(yè)就“甲供材”無法抵扣增值稅進項稅額，純粹要申報繳納9%（一般計稅項目）的增值稅銷項稅額。同時由于無“甲供材”的成本發(fā)票，只有領(lǐng)用“甲供材”的領(lǐng)料清單，在企業(yè)所得稅前能否抵扣？依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，“甲供材”是施工企業(yè)實際發(fā)生的與施工企業(yè)收入直接相關(guān)的成本支出，是完全可以企業(yè)所得稅前扣除的。但是不少地方稅務(wù)執(zhí)法人員依據(jù)“唯發(fā)票論”，沒有發(fā)票就不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除，由于施工企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法人員溝通成本的問題從而導(dǎo)致不少施工企業(yè)憑“甲供材”的領(lǐng)料清單憑沒有享受在企業(yè)所得稅前扣除的稅收政策紅利。
?。?）含“甲供材”金額簽合同無稅收風(fēng)險的工程結(jié)算法：“差額結(jié)算法”。
按照含“甲供材”金額簽合同的“甲供工程”現(xiàn)象的“差額結(jié)算法”具有以下特征：
第一，發(fā)包方購買的“甲供材”金額（不含增值稅）不計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）和結(jié)算價；
第二，施工企業(yè)按照不含“甲供材”金額的工程結(jié)算額（不含增值稅）向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票；
第三，發(fā)包方發(fā)出材料給施工企業(yè)使用時，在財務(wù)上直接入成本，而施工企業(yè)領(lǐng)用甲供材時，財務(wù)上不進行賬務(wù)處理。
基于以上特征，發(fā)包方憑借施工企業(yè)開具的建筑服務(wù)增值稅發(fā)票金額（不含增值稅）和材料供應(yīng)商開具材料采購金額（不含增值稅）的增值稅發(fā)票入成本，分包享受抵扣9%和13%的增值稅進項稅額，沒有多抵扣稅金，施工方也沒有多繳納稅金的風(fēng)險。
?。?）分析結(jié)論
通過以上財稅分析，在含“甲供材”金額簽訂建筑承包合同的情況下，施工企業(yè)與發(fā)包方在工程結(jié)算時絕對不能采用“總額結(jié)算法”，應(yīng)該采用“差額法結(jié)算”法。
2、多繳納印花稅的風(fēng)險
由于印花稅時以合同金額為計稅依據(jù)，所以在建筑承包合同的“合同金額”條款中以含有“甲供材”金額的合同價簽訂的合同，“甲供材”金額必須繳納印花稅。而發(fā)包方與材料供應(yīng)商簽訂的“甲供材”采購合同，“甲供材”金額必須繳納印花稅。因此，含“甲供材”金額的合同價簽訂的建筑承包合同存在“甲供材”金額重復(fù)繳納印花稅。
?。ǘ昂贤瑑r款”中含有“甲供材”金額的財稅風(fēng)險防范的合同簽訂秘訣
防范合同價款”中含有“甲供材”金額的財稅風(fēng)險的合同簽訂秘訣如下：
第一步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“合同價條款”中約定：×××元（含增值稅，且含甲方提供的材料和設(shè)備金額，具體的金額以建筑企業(yè)領(lǐng)用甲方提供的材料和設(shè)備后，甲乙雙方結(jié)算金額為準(zhǔn)），其中不含增值稅合同金額為×××元，增值稅金額為×××元。
第二步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“工程結(jié)算和支付條款”中約定：“甲供材”金額不計入施工企業(yè)的工程結(jié)算價中，甲方按照扣除甲供材部分后的工程結(jié)算金額向施工企業(yè)支付工程款。
第三步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“發(fā)票開具條款”中約定：建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅，向甲方開具3%的增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)按照扣除“甲供材”金額后的工程結(jié)算金額向甲方開具增值稅發(fā)票。
第四步:在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“材料和設(shè)備條款”中約定：甲方提供施工企業(yè)在工程施工中所用的主要材料和設(shè)備，具體的材料和設(shè)備祥見附件：材料和設(shè)備清單。
伍
識別合同中“設(shè)備或材料供應(yīng)”條款的財稅風(fēng)險及其防范的合同簽訂秘訣
對于建筑企業(yè)而言，建筑企業(yè)與發(fā)包方在簽訂建筑施工合同時，務(wù)必要關(guān)注合同中的“設(shè)備或材料供應(yīng)”條款。該條款涉及到建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂的合同是否“甲供材合同”、“清包工合同”和“包工包料合同”。依據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，簽訂“包工包料合同”的建筑施工企業(yè)必須選擇一般計稅計征增值稅，即施工企業(yè)必須選擇9%計征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票；而簽訂“甲供材合同”、“清包工合同”的施工企業(yè)可以選擇一般計稅計征增值稅，也可以選擇簡易計稅方法計征增值稅，決定施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅計征增值稅的是與施工企業(yè)簽訂建筑施工合同的發(fā)包方。因供應(yīng)此，建筑施工企業(yè)與發(fā)包方在建筑施工合同中的“設(shè)備或材料供應(yīng)”條款中必須載明：建筑項目施工過程中的材料、設(shè)備是甲方或發(fā)包方提供還是乙方或施工方提供的字樣。
一、合同中“設(shè)備或材料供應(yīng)”條款約定“發(fā)包人供應(yīng)材料或設(shè)備”的涉稅風(fēng)險及其防范的合同簽訂秘訣
（一）涉稅處理
1、建筑企業(yè)與非房地產(chǎn)企業(yè)（發(fā)包方）簽訂“發(fā)包人供應(yīng)材料或設(shè)備”建筑承包合同的涉稅處理
如果建筑合同中“材料、設(shè)備”條款約定：發(fā)包人自行供應(yīng)承包方施工中所用的材料、工程設(shè)備，具體詳見“發(fā)包方材料、設(shè)備供應(yīng)清單”。則如果在發(fā)包方同意的情況下，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計征增值稅，向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票；如果發(fā)包方不同意建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況下，則建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計征增值稅，向發(fā)包方開具10%的增值稅。
2、建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)（發(fā)包方）簽訂“發(fā)包人供應(yīng)材料與工程設(shè)備”建筑施工合同的涉稅處理
如果建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂“甲供材合同”，建筑企業(yè)到底選擇一般計稅計征增值稅還是簡易計稅計征增值稅，從以下兩方面來稅務(wù)處理：
（1）建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的“甲供材”合同同時滿足以下四個條件：
?、傧硎芎喴子嫸惙椒ㄓ嫸惖闹黧w：建筑工程總承包單位；
?、谙硎芎喴子嫸惙椒ㄓ嫸惖慕ㄖ?wù)客體：房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)建筑服務(wù)；
?、奂坠┎牡牟牧蠈ο螅悍康禺a(chǎn)企業(yè)只限于自購“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”四種材料中的任一種或四種材料，則建筑企業(yè)必須選擇簡易計稅方法計計征增值稅”，而不能再選擇“一般計稅方法計征增值稅”，建筑企業(yè)必須向房地產(chǎn)企業(yè)開具3%的增值稅專用發(fā)票。
?。?）建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的“甲供材合同”，如果在“設(shè)備材料供應(yīng)”條款中明確載明：房地產(chǎn)公司購買“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”四種材料之外的任何材料或輔料，則在房地產(chǎn)企業(yè)同意建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅的情況下，則建筑企業(yè)可以選擇一般計稅方法計征增值稅，也可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計征增值稅時，則建筑企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具9%的增值稅專用發(fā)票；當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅時，則建筑企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具3%的增值稅專用發(fā)票。
3、建筑企業(yè)總承包方與建筑企業(yè)專業(yè)分包方或建筑企業(yè)總承包方與勞務(wù)公司或建筑企業(yè)專業(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂“發(fā)包方供應(yīng)材料或工程設(shè)備”建筑施工專業(yè)分包合同或勞務(wù)分包合同的涉稅處理。
建筑企業(yè)總承包方與建筑企業(yè)專業(yè)分包方或建筑企業(yè)總承包方與勞務(wù)公司或建筑企業(yè)專業(yè)分包方與勞務(wù)公司簽訂“發(fā)包方供應(yīng)材料或工程設(shè)備”建筑施工專業(yè)分包合同或勞務(wù)分包合同中的“設(shè)備和材料供應(yīng)條款”中約定：“乙方（分包方）工程施工所用的主要材料和設(shè)備由甲方（承包方）購買提供，其他輔料及低值易耗品由乙方（分包方）自己采購?！眲t該合同是清包工合同或是勞務(wù)分包合同。乙方（分包方）向甲方（承包方）開具3%的增值稅專用發(fā)票（承包方依稅法規(guī)定可以抵扣增值稅進項稅額的情況）或3%的增值稅普通發(fā)票（承包方依稅法規(guī)定不可以抵扣增值稅進項稅額的情況）。
4、業(yè)主（發(fā)包方）與建筑企業(yè)總承包方簽訂的建筑總承包合同中的“動力價款”條款中約定：建筑總承包方施工中所用的電、水和機油費由業(yè)主（發(fā)包方）提供的涉稅處理。
如果業(yè)主（發(fā)包方）與建筑企業(yè)總承包方簽訂的建筑總承包合同中的“動力價款”條款中約定：建筑總承包方施工中所用的電、水和機油費由業(yè)主（發(fā)包方）提供的，則根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，在業(yè)主(發(fā)包方)同意建筑企業(yè)總承包方選擇簡易計稅計征增值稅的情況下，則建筑企業(yè)總承包方向業(yè)主（發(fā)包方）開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票；如果在業(yè)主(發(fā)包方)不同意建筑企業(yè)總承包方選擇簡易計稅計征增值稅的情況下，則建筑企業(yè)總承包方必須選擇一般計稅方法計征增值稅，向業(yè)主（發(fā)包方）開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票。
?。ǘ凹坠┎摹焙贤纳娑愶L(fēng)險分析
基于以上涉稅處理分析，如果建筑承包合同中“設(shè)備或材料供應(yīng)”條款約定“發(fā)包人供應(yīng)材料或設(shè)備”（其實是“甲供材”合同）的財稅風(fēng)險主要體現(xiàn)兩方面：
1、增值稅一般計稅方法的選擇導(dǎo)致增值稅稅負(fù)輕重的涉稅風(fēng)險。
由于“甲供材”合同的增值稅計稅方法的選擇與“甲供材”項目的工程造價由內(nèi)在的聯(lián)系。即工程造價與增值稅計稅方法的選擇必須相匹配，具體體現(xiàn)如下兩方面：
第一，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)協(xié)商一致，建筑企業(yè)承包的“甲供工程”項目工程選擇一般計稅方法計征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票，則該工程項目的工程造價（招投標(biāo)控制價）=（不含增值稅的人工費 不含增值稅的材料費 不含增值稅的施工機具使用費 不含增值稅的企業(yè)管理費 不含增值稅的規(guī)費 利潤）×（1 9%）=稅前工程造價×（1 9%）。其中“稅前工程造價”=（不含增值稅的人工費 不含增值稅的材料費 不含增值稅的施工機具使用費 不含增值稅的企業(yè)管理費 不含增值稅的規(guī)費 利潤）。
第二，如果發(fā)包方與建筑企業(yè)協(xié)商一致，建筑企業(yè)承包的“甲供工程”項目選擇簡易計稅方法計征增值稅，向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票，則該工程項目的工程造價有以下兩種計價公式：
計價公式一：工程造價（招投標(biāo)控制價）=（含增值稅的人工費 含增值稅的材料費 含增值稅的施工機具使用費 含增值稅的企業(yè)管理費 含增值稅的規(guī)費 利潤）×（1 3%）。
計價公式二：工程造價（招投標(biāo)控制價）=（不含增值稅的人工費 不含增值稅的材料費 不含增值稅的施工機具使用費 不含增值稅的企業(yè)管理費 不含增值稅的規(guī)費 利潤）×（1 9%）=稅前工程造價×（1 9%）。
因此，當(dāng)建設(shè)單位或發(fā)包方按照“工程造價（招投標(biāo)控制價）=（不含增值稅的人工費 不含增值稅的材料費 不含增值稅的施工機具使用費 不含增值稅的企業(yè)管理費 不含增值稅的規(guī)費 利潤）×（1 9%）=稅前工程造價×（1 9%）”對工程項目進行工程造價的情況下，除了財稅[2017]58號文件第一條和稅總發(fā)[2017]99號第一條第（三項）所規(guī)定的“建筑工程總承包方為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的情況下，建筑工程總承包方必須選擇簡易計稅計征增值稅”之外，建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅計征增值稅，向發(fā)包方開具3%的增值稅專用（普通）發(fā)票，也可以選擇一般計稅計征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票。如果建筑承包施工企業(yè)選擇一般計稅計征增值稅，向發(fā)包方開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票，則存在的涉稅風(fēng)險是：建筑承包施工企業(yè)的增值稅進項抵扣不足，將要承擔(dān)較重的增值稅負(fù)擔(dān)。
2、增值稅簡易計稅方法的選擇導(dǎo)致發(fā)包方要按稅率差扣除施工方工程款的爭議風(fēng)險。
在“甲供工程”按照“稅前工程造價×（1 11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）、“稅前工程造價×（1 10%）”（自2018年5月1日之后）和“稅前工程造價×（1 9%）”（自2019年4月1日之后）作為工程計價依據(jù)，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅，按照3%向甲方開具增值稅發(fā)票的情況下。甲方與施工方在結(jié)算工程款時，往往產(chǎn)生爭議：是否要從工程總價款中扣除8個點的工程款（2016年5月1日至2018年4月30日之間的“甲供工程”），或7個點的工程款（自2018年5月1日至2019年3月31日之前的“甲供工程”），或6個點的工程款（自2019年4月1日之后的“甲供工程”）。
在現(xiàn)有稅法的規(guī)定下，如果甲方要扣除稅率差的工程款是嚴(yán)重錯誤的，與相關(guān)法律規(guī)定相悖。具體理由如下：
第一，甲方強行剝奪建筑施工企業(yè)依照稅法規(guī)定選擇簡易計稅方法計征增值稅的權(quán)利！同時違背國家工程計價規(guī)則。
第二，違背稅法中的增值稅抵扣原理，致使工程項目的工程計價減少，變相降低工程價款，增加了建筑施工企業(yè)的項目損失。
第三，，違背了《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋（二）》（法釋〔2018〕20號）工程結(jié)算規(guī)定，是無效的請求。
第四，違背招標(biāo)投標(biāo)法和《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定
?。ǘ┖贤小霸O(shè)備或材料供應(yīng)”條款約定“發(fā)包人供應(yīng)材料或設(shè)備”的涉稅風(fēng)險防范的合同簽訂秘訣
1、在工程概算和發(fā)招標(biāo)文件環(huán)節(jié)進行防范
?。?）“甲供工程”簡易計稅方法的防范策：一是在“甲供工程”的工程概算時，按照營業(yè)稅體制下的工程計價進行工程造價，即按照（含增值稅的人工費 含增值稅的材料費 含增值稅的施工機具使用費 含增值稅的企業(yè)管理費 含增值稅的規(guī)費 利潤）×（1 3%）進行工程造價。二是甲方在發(fā)招標(biāo)文件時，在招標(biāo)文件中明確規(guī)定“甲供工程”的計稅方法是簡易計稅方法。
（2）“甲供工程”一般計稅方法的防范策：一是在“甲供工程”的工程概算時，按照增值稅體制下的工程計價進行工程造價，即按照（不含增值稅的人工費 不含增值稅的材料費 不含增值稅的施工機具使用費 不含增值稅的企業(yè)管理費 不含增值稅的規(guī)費 利潤）×（1 9%）進行工程造價。二是甲方在發(fā)招標(biāo)文件時，在招標(biāo)文件中明確規(guī)定“甲供工程”的計稅方法是一般計稅方法。
2、在簽訂“甲供工程”的建筑合同環(huán)節(jié)進行防范
（1）在“甲供工程”按照一般計稅方法進行工程計價的情況下，在簽訂建筑合同中的“工程結(jié)算和支付”條款應(yīng)明確約定：建筑企業(yè)按照一般計稅方法計稅計征增值稅；同時在“發(fā)票開具”條款中約定：建筑企業(yè)按照不含“甲供材”金額的工程結(jié)算款向甲方開具9%的增值稅發(fā)票。
?。?）在“甲供工程”按照一般計稅方法進行工程計價，甲方同意建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法的情況下，在簽訂建筑合同中的“工程結(jié)算和支付”條款應(yīng)明確約定：建筑企業(yè)按照簡易計稅方法計稅計征增值稅；同時在“發(fā)票開具”條款中約定：建筑企業(yè)按照不含“甲供材”金額的工程結(jié)算款向甲方開具3%的增值稅發(fā)票。
