問：我單位按貸款余額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，2013年貸款資產(chǎn)余額較上年下降3100萬元，當(dāng)年未計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，且發(fā)生貸款損失19萬元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，我單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這種做法正確嗎？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式為：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。假設(shè)你企業(yè)上年貸款資產(chǎn)余額為A，則其2013年應(yīng)稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝（A－3100）×1%-（A×1%－19）＝-12（萬元）。
因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求你企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額是正確的。你企業(yè)2013年雖未計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，但由于提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)基數(shù)變小了，故需相應(yīng)調(diào)減稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備。 |
