2012年4月6日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）（以下簡稱新辦法），規(guī)定自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業(yè)的增值稅一般納稅人，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，改為按照稅務(wù)局核定的扣除標準計算抵扣進項稅額。
河南省安陽市國稅局最近對轄區(qū)納入試點的7戶植物油生產(chǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，新辦法執(zhí)行半年來，對植物油行業(yè)稅負的影響不大，稅收征管效果較好，但新辦法對相關(guān)各方的政策執(zhí)行能力提出了較高要求。一方面，新辦法要求稅務(wù)機關(guān)必須深入了解企業(yè)經(jīng)營狀況，才能準確核定扣除標準；另一方面，新辦法要求企業(yè)必須搞好財務(wù)核算，才能順利實現(xiàn)進項稅抵扣。
植物油行業(yè)稅負變化不大
根據(jù)安陽市國稅局的調(diào)查，此次涉及核定抵扣的企業(yè)集中在植物油加工行業(yè)，一共有7戶。據(jù)安陽市國稅局貨物勞務(wù)科科長李振華介紹，在新辦法執(zhí)行前，他們在對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)管理過程中，大多采用電耗、投入產(chǎn)出率、最低稅額預警等指標和方法控管。而這次出臺的進項稅額核定扣除辦法中提出的投入產(chǎn)出法、成本法和參照法等農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法，與之前采用的控管辦法基本一致，因此新辦法對全市農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅負的影響不是太大。
根據(jù)最新測算數(shù)據(jù)，安陽市納入試點的7戶植物油生產(chǎn)企業(yè)上半年的平均稅負率為0.55%，7月1日~11月底，稅負率為0.54%.數(shù)據(jù)顯示，新辦法執(zhí)行前后企業(yè)稅負并無明顯變化，整體上看行業(yè)稅負略有降低，但在具體企業(yè)略有變化。
安陽市龍安某農(nóng)產(chǎn)品加工有限公司會計王先生介紹，他所在的公司主要加工植物油，試點產(chǎn)品食用植物油銷售額占全部銷售額的比重為94%.今年1月~6月，企業(yè)平均稅負率為0.6%，實行核定扣除辦法之后，7月~11月的平均稅負率為0.77%.“核定扣除辦法對我公司的稅負沒有很大的影響?！蓖跸壬f。
內(nèi)黃縣一家植物油有限公司會計李先生也有同樣的感受。據(jù)他介紹，試點產(chǎn)品食用植物油銷售額占公司全部銷售額的比重為90%，公司1月~6月的稅負率為0.49%，今年7月~11月的稅負率為0.34%.李先生表示，企業(yè)稅負變化情況與往年同期基本一致。
安陽市郊區(qū)某油料加工廠負責人徐先生感覺企業(yè)稅負變化較大。據(jù)了解，該廠試點產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比重為100%，今年1月~6月該廠的稅負率為零。不是因為該廠上半年沒有銷售，主要是因為其購進農(nóng)產(chǎn)品較多，增值稅進項稅額較大，導致當期應(yīng)納稅額為零。改按核定扣除辦法之后，7月~11月的稅負率為0.75%，與同行業(yè)類似企業(yè)的稅負率相當。
安陽市國稅局貨物勞務(wù)科負責此項工作的稅收管理員秦學超表示，從目前安陽市局符合條件的7戶企業(yè)來看，核定抵扣主要圍繞企業(yè)銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來核定進項稅額，本質(zhì)上屬于“實耗法”。在這種抵扣方式下，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收入庫較為均衡。
不過，李振華也表示，由于安陽市只涉及植物油一個行業(yè)，而政策涉及行業(yè)有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業(yè)。據(jù)他了解，政策對其中的酒及酒精行業(yè)的稅負有一定影響。因為原來酒及酒精行業(yè)購進原料按13%抵扣、銷售產(chǎn)品按17%征稅，現(xiàn)在改為一律按銷售貨物的稅率17%抵扣，行業(yè)稅負有所降低。而植物油行業(yè)此前就是購進按13%抵扣、銷售也按13%征稅，所以新辦法執(zhí)行前后行業(yè)稅負變化不大。
“從行業(yè)稅收秩序和征管效果上看，新辦法帶來了多個方面的正面影響?！崩钫袢A說。一是解決了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開自抵、稅務(wù)機關(guān)控管難度大的管理難題，一定程度上降低了稅務(wù)機關(guān)的管理風險。二是降低了企業(yè)稅務(wù)風險。過去憑票抵扣，稅務(wù)機關(guān)對收購發(fā)票的管理十分嚴格，企業(yè)若不規(guī)范使用和開具收購發(fā)票，就會喪失增值稅抵扣的權(quán)利。三是統(tǒng)一了執(zhí)法力度，公平了行業(yè)（企業(yè)）稅負，同一個行業(yè)（產(chǎn)品）實行一個扣除率，在一定程度上消除了過去由于管理水平不一、管理標準差異較大、執(zhí)行政策寬嚴不一造成的不同企業(yè)稅負差距較大的現(xiàn)象。
稅務(wù)機關(guān)面臨雙重考驗
據(jù)了解，根據(jù)老政策，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅，稅務(wù)機關(guān)事前或事后對增值稅扣稅憑證進行審核。而根據(jù)新辦法，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)必須根據(jù)稅務(wù)機關(guān)核定的扣除標準抵扣增值稅進項稅。也就是說，過去稅務(wù)機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的監(jiān)管重點集中于對增值稅抵扣憑證的審核上，現(xiàn)在改變?yōu)閷ζ髽I(yè)扣除標準的核定上?！斑@讓稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策時面臨著業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)的雙重考驗?！崩钫袢A說。
所謂業(yè)務(wù)量的考驗，是基層稅務(wù)機關(guān)必須在較短的時間里完成大量的新舊政策銜接工作?；鶎佣悇?wù)機關(guān)自4月上旬接到上級通知到7月1日開始執(zhí)行，只有短短的兩個多月時間，稅務(wù)機關(guān)必須做好4項征管銜接工作，包括確定轄區(qū)涉及行業(yè)和企業(yè)，實地調(diào)查測算企業(yè)具體的經(jīng)營數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)出企業(yè)期初庫存商品的進項稅額，核定企業(yè)進項稅扣除標準等。
李振華介紹，安陽市國稅局在獲悉新辦法的內(nèi)容后，立即組織全市11個基層局稅政科負責人、負責涉及企業(yè)日常管理的分局局長、稅收管理員以及全系統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)骨干人員共30余人，組成4個農(nóng)產(chǎn)品核定扣除工作小組，分組對轄區(qū)內(nèi)的試點企業(yè)進行實地調(diào)研和測算。“時間緊，任務(wù)重，我們集中了人力、物力全力以赴，最終確保了新辦法如期順利執(zhí)行。”李振華說。
業(yè)務(wù)素質(zhì)的考驗體現(xiàn)在對進項稅扣除標準的準確核定上。據(jù)介紹，準確核定扣除標準的關(guān)鍵，在于準確把握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量（銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量）和貨物銷售情況。其中，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量與企業(yè)采用的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品種類級別等因素密切相關(guān)，需要稅務(wù)機關(guān)仔細測算。比如，安陽市國稅局此次涉及核定抵扣的只有植物油加工行業(yè)的7戶企業(yè)，但7戶企業(yè)的產(chǎn)品各有不同，即使是同一種油品，按照工藝不同、產(chǎn)品級別不同，扣除率也不相同。
據(jù)業(yè)內(nèi)人員稱，用于核定扣除的貨物銷售數(shù)量是客戶實際的貨物購買數(shù)量，從理論上來看，企業(yè)基本上沒有可以利用的避稅空間。但從以往全國發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開發(fā)票案件來看，一些企業(yè)采取故意虛增或者降低農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價，或者故意壓低產(chǎn)品銷售價格來抬高銷售數(shù)量。雖然新辦法規(guī)定，試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。但是稅務(wù)機關(guān)如何界定價格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭持的焦點。
有稅收專家認為，新辦法規(guī)定對企業(yè)扣除標準的核定由稅務(wù)機關(guān)來確定，比如使用投入產(chǎn)出法來核定，稅務(wù)機關(guān)可以參照國家標準、行業(yè)標準來確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。如何讓核定的扣除標準符合實際情況，又能讓企業(yè)認可和接受，考驗稅務(wù)機關(guān)的工作能力。專家建議稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合相關(guān)的技術(shù)部門，如質(zhì)檢部門、行業(yè)管理機構(gòu)等一起參與核定，會有助于減少核定中的稅企爭議。
企業(yè)財務(wù)核算難度增加
調(diào)查中，一些試點企業(yè)財務(wù)人員反映，核定抵扣政策對企業(yè)財務(wù)會計核算要求很高，需要詳細核算企業(yè)的投入產(chǎn)出，特別是規(guī)模較大以及經(jīng)營項目多的企業(yè)，財務(wù)核算難度增加。
某植物油有限公司財務(wù)負責人說，以前憑證抵扣時，財務(wù)人員主要關(guān)注收購憑證有無多開、虛開，開具是否規(guī)范?，F(xiàn)在實行核定抵扣，財務(wù)人員重點關(guān)注的是計算過程中各項數(shù)據(jù)指標的準確性，而且每個月都需要計算一次允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅，在一定程度上加大了企業(yè)財務(wù)部門的工作量。
“由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多樣性，部分企業(yè)只有部分業(yè)務(wù)符合試點政策的要求，這些企業(yè)將同時有兩種抵扣方法，即農(nóng)產(chǎn)品部分實行核定扣除，其他部分進項稅仍實行憑票在購進環(huán)節(jié)抵扣，這要求企業(yè)在會計方面最好分別核算，這樣才能更好適應(yīng)新辦法需求?！币晃婚L期從事農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)會計代理的會計說。
這位會計為記者列舉了一個實例，內(nèi)黃縣一家植物油有限公司公司既自己生產(chǎn)花生油，又外購毛油精煉加工生產(chǎn)花生油，原先企業(yè)憑增值稅抵扣憑證抵扣進項稅，不需要分別核算購進多少花生和毛油。由于新辦法規(guī)定只對購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅進行核定抵扣，因此企業(yè)只有分別核算，才能更加準確地劃分出外購花生所含進項稅額。
據(jù)介紹，有的企業(yè)除了生產(chǎn)植物油，還生產(chǎn)其他副產(chǎn)品，核定抵扣政策是按照主產(chǎn)品植物油銷售時計算抵扣進項稅，在沒有主產(chǎn)品銷售的月份則沒有進項稅額，這在一定程度上增加了企業(yè)的財務(wù)資金壓力。
安陽正標有限公司為一家棉籽油加工企業(yè)，該公司會計人員介紹，公司在銷售棉籽油的同時，還銷售所產(chǎn)生的副產(chǎn)品棉絨、棉殼和棉粕。如果公司在某個月份只有副產(chǎn)品銷售，按照新辦法規(guī)定，公司是按照棉籽油的銷售數(shù)量核定進項稅額抵扣的，沒有棉籽油銷售即意味著不能抵扣進項稅額，勢必造成企業(yè)實現(xiàn)增值稅稅額增大，資金壓力增加。
有稅務(wù)中介機構(gòu)人士認為，在新辦法下企業(yè)還可能存在以下兩個財務(wù)風險和稅務(wù)風險。
第一，企業(yè)因機器設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等各有不同，因此其投入產(chǎn)出率存在差異，并存在人為調(diào)節(jié)的可能。如果企業(yè)真實數(shù)據(jù)與企業(yè)賬面數(shù)據(jù)不符，就有可能導致稅務(wù)機關(guān)測算偏差，最終導致企業(yè)納稅申報不準確。
第二，企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進項稅計算的關(guān)鍵因素，且收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，稅務(wù)機關(guān)無法有效監(jiān)管，該風險是該項政策的最大風險，并且對稅企雙方同時存在。
中介專家認為，上述風險考驗企業(yè)誠信，建議企業(yè)吃透政策，按財務(wù)制度要求和稅法規(guī)定誠信做賬，依法如實申報納稅，最大程度地降低企業(yè)的財務(wù)風險和稅務(wù)風險。 |
