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| 運(yùn)輸公司向誰(shuí)收取運(yùn)費(fèi)更節(jié)稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：532 |
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| 運(yùn)輸公司向誰(shuí)收取運(yùn)費(fèi)更節(jié)稅 因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人的適用稅率高于交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的適用稅率，所以在大多數(shù)情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸勞務(wù)從應(yīng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售中分離出來(lái)，單獨(dú)計(jì)稅，就可以避免營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)適用增值稅稅率，從而減輕稅負(fù)。下面就生產(chǎn)企業(yè)外設(shè)運(yùn)輸公司的籌劃方案，綜合各種影響因素，作較為全面地籌劃分析?！ ≡O(shè)A公司是增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。該公司在銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品的同時(shí)，用自有車(chē)輛提供運(yùn)輸勞務(wù)。2008年1月，該公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的收入為117萬(wàn)元（含稅）。因?yàn)檫\(yùn)輸收入屬于混合銷(xiāo)售，所以A公司當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為： 117÷（1+17%）×17%＝100×17%＝17萬(wàn)元?！ 』I劃方案一 A公司可投資成立獨(dú)立核算、具有法人資格的運(yùn)輸公司，并由運(yùn)輸公司向購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)取得運(yùn)輸業(yè)收入。假設(shè)2008年1月，運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸收入117萬(wàn)元，那么運(yùn)輸公司應(yīng)繳納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：117×3%＝3.51萬(wàn)元。 由此可見(jiàn)，籌劃后運(yùn)輸收入可少負(fù)擔(dān)稅款13.49萬(wàn)元(17－3.51)?！ ⌒枰⒁獾氖?，籌劃方案是否能夠成立，還要充分考慮本方和相關(guān)方相應(yīng)增加或者減少的其他稅費(fèi)，因此，上述測(cè)算結(jié)果并不是最終籌劃結(jié)論。 1．假設(shè)籌劃前A公司車(chē)輛物耗增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0，購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且買(mǎi)賣(mài)雙方不增加其他稅費(fèi)，那么上述測(cè)算結(jié)果就是最終籌劃結(jié)論，但這種理想狀態(tài)幾乎是不存在的。 2．假設(shè)購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，考慮車(chē)輛物耗進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他稅費(fèi)。 當(dāng)A公司內(nèi)設(shè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)時(shí)，運(yùn)輸收入屬于增值稅應(yīng)稅收入，車(chē)輛物耗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的。A公司單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司后，將會(huì)使運(yùn)輸車(chē)輛物耗的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此，A公司需要將損失的進(jìn)項(xiàng)稅額與減少的稅負(fù)進(jìn)行比較。以本例測(cè)算，如果購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，不考慮其他稅費(fèi)，那么當(dāng)車(chē)輛物耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金低于13.49萬(wàn)元，即不含稅物耗金額小于79.35萬(wàn)元（13.49÷17%），或者不含稅物耗金額占不含稅運(yùn)輸收入的比例小于79.35%（79.35÷100×100%）時(shí)，上述籌劃方案成立?！ ?．假設(shè)購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮車(chē)輛物耗進(jìn)項(xiàng)稅額和其他稅費(fèi)?！ ∪绻?gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么實(shí)施上述方案將會(huì)使購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額減少17萬(wàn)元，同時(shí)，購(gòu)貨方取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票可增加進(jìn)項(xiàng)稅額8.19萬(wàn)元(117×7%)，購(gòu)貨方合計(jì)減少進(jìn)項(xiàng)稅額8.81萬(wàn)元（17－8.19）。在相同交易條件下，A公司實(shí)施籌劃方案時(shí)必須對(duì)購(gòu)貨方損失的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行補(bǔ)償?；I劃后實(shí)際少負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)為4.68萬(wàn)元(13.49－8.81)。 4．假設(shè)購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，考慮車(chē)輛物耗進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他稅費(fèi)?！ ∫员纠郎y(cè)算，如果購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮其他稅費(fèi)，那么當(dāng)車(chē)輛物耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金低于4.68萬(wàn)元，即不含稅物耗金額小于27.53萬(wàn)元（4.68÷17%），或者不含稅物耗額占不含稅運(yùn)輸收入的比例小于27.53%（27.53÷100×100%）時(shí)，上述籌劃方案成立?！ 』I劃方案二 A公司單獨(dú)設(shè)立的運(yùn)輸公司也可直接向A公司提供勞務(wù)，即A公司銷(xiāo)售貨物指定運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，A公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。因?yàn)锳公司向購(gòu)貨方收取的價(jià)款中包括運(yùn)輸勞務(wù)價(jià)款，所以在相同交易條件下，實(shí)施籌劃方案對(duì)A公司銷(xiāo)售貨物的價(jià)格和購(gòu)貨方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額都不會(huì)產(chǎn)生影響?！ 〖僭O(shè)含稅運(yùn)輸收入仍為117萬(wàn)元，單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司后，運(yùn)輸公司給A公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，將會(huì)使A公司增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.19萬(wàn)元(117×7%)，同時(shí)運(yùn)輸公司將增加營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)3.51萬(wàn)元(117×3%)，籌劃后累計(jì)減少的稅負(fù)為4.68萬(wàn)元(8.19－3.51)。根據(jù)方案一的測(cè)算結(jié)果可知，在不考慮其他稅費(fèi)的前提下，當(dāng)運(yùn)輸車(chē)輛可抵扣的不含稅物耗金額占不含稅運(yùn)輸收入的比例低于27.53%時(shí)，可以考慮成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。若高于27.53%，則無(wú)需設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司?！ ≡趯?shí)踐中，上述兩種籌劃方案可以結(jié)合使用，從而取得更大的節(jié)稅利益。當(dāng)購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，運(yùn)輸公司可向購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)，從而減少A公司增值稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，運(yùn)輸公司可直接向A公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，從而避免增加購(gòu)貨方稅收負(fù)擔(dān)。 需要考慮的其他因素 1．A公司生產(chǎn)銷(xiāo)售增值稅免稅貨物?！ ∪绻鸄公司銷(xiāo)售的是免稅貨物，那么當(dāng)內(nèi)設(shè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)時(shí)，運(yùn)輸收入隨同貨物銷(xiāo)售收入一并免征增值稅，即運(yùn)輸收入的增值稅負(fù)擔(dān)為0。當(dāng)單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司時(shí)，運(yùn)輸收入需要繳納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)，無(wú)論是否單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司，車(chē)輛物耗進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣?！ ≡诨I劃方案一中(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))，如果購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么實(shí)施籌劃方案，將會(huì)使A公司額外增加營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)3.51萬(wàn)元，此時(shí)籌劃方案將不成立。如果購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么實(shí)施籌劃方案，將會(huì)使購(gòu)貨方增加可抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額8.19萬(wàn)元(籌劃前后，購(gòu)物方購(gòu)進(jìn)免稅貨物可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為0)，而運(yùn)輸公司增加的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)仍為3.51萬(wàn)元，籌劃后可減少稅收負(fù)擔(dān)4.68萬(wàn)元，此時(shí)籌劃方案是成立的?！ ≡诨I劃方案二中(假設(shè)不考慮其他稅費(fèi))，籌劃前后A公司增值稅負(fù)擔(dān)均為0，而籌劃后運(yùn)輸公司營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)將增加3.51萬(wàn)元，因此籌劃方案不成立?！ ?．企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)?！ 〖僭O(shè)A公司不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的微利企業(yè)，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，而新設(shè)立的運(yùn)輸公司符合微利企業(yè)條件，企業(yè)所得稅適用稅率為20%，那么在A公司和運(yùn)輸公司均為盈利的前提下，實(shí)施籌劃方案一或者籌劃方案二，將會(huì)降低一部分企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，此時(shí)籌劃方案的可行性將增強(qiáng)。如果運(yùn)輸公司虧損而A公司盈利，那么籌劃后A公司反而會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，此時(shí)籌劃方案的可行性將減弱。需要注意的是，如果新設(shè)運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)核算不健全，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅，那么籌劃后很有可能會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)?！ ?．設(shè)立運(yùn)輸公司新增費(fèi)用?！ 公司新設(shè)獨(dú)立的運(yùn)輸公司，會(huì)發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)、人工費(fèi)等各種費(fèi)用，因此，就生產(chǎn)企業(yè)而言，是否以自有車(chē)輛設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，要充分考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，即對(duì)內(nèi)對(duì)外的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益，是否能夠超過(guò)實(shí)施籌劃方案增加的費(fèi)用支出。 4．避免陷入誤區(qū)?！ ∫宰杂熊?chē)輛從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在籌劃時(shí)，最容易出現(xiàn)的問(wèn)題是混淆兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的界限。以自有車(chē)輛運(yùn)輸本企業(yè)銷(xiāo)售的貨物屬于混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入無(wú)論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷(xiāo)售額中繳納增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)將內(nèi)部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)的收入單獨(dú)核算并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的行為，屬于籌劃誤區(qū)。 |
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