|
|
|
|
| 合同能源管理項(xiàng)目的涉稅分析與關(guān)注要點(diǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：631 |
| |
| 一、合同能源管理的內(nèi)涵及發(fā)展現(xiàn)狀合同能源管理（簡(jiǎn)稱EMC）是指節(jié)能公司通過(guò)與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供包括：能源審計(jì)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目融資、設(shè)備采購(gòu)、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認(rèn)和保證等一整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進(jìn)行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤(rùn)的一種商業(yè)運(yùn)作模式。自70年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始以來(lái)，這種基于市場(chǎng)運(yùn)作的全新節(jié)能新機(jī)制的發(fā)展十分迅速，尤其是在美國(guó)、加拿大和歐洲，“節(jié)能服務(wù)公司”已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。合同能源管理的實(shí)質(zhì)是以減少的能源費(fèi)用來(lái)支付節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。這種節(jié)能投資方式允許客戶用未來(lái)的節(jié)能收益為工廠和設(shè)備升級(jí)，以降低目前的運(yùn)行成本；或者節(jié)能服務(wù)公司以承諾節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能效益、或承包整體能源費(fèi)用的方式為客戶提供節(jié)能服務(wù)。能源管理合同在實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目的企業(yè)（用戶）與節(jié)能服務(wù)公司之間簽訂，它有助于推動(dòng)節(jié)能項(xiàng)目的實(shí)施。依照具體的業(yè)務(wù)方式，可以分為分享型合同能源管理業(yè)務(wù)、承諾型合同能源管理業(yè)務(wù)、能源費(fèi)用托管型合同能源管理業(yè)務(wù)。如太湖電機(jī)有限公司是一家生產(chǎn)高壓變頻器的專(zhuān)業(yè)企業(yè)，高壓變頻器是一個(gè)節(jié)能產(chǎn)品，技術(shù)含量比較高，所以單臺(tái)價(jià)值也比較大。這個(gè)產(chǎn)品對(duì)于能耗大戶A公司很有吸引力，A公司很想通過(guò)節(jié)電來(lái)降低生產(chǎn)成本，但是相關(guān)設(shè)備改造的巨額投入，往往又會(huì)讓這些企業(yè)遲遲下不了決心購(gòu)買(mǎi)相關(guān)產(chǎn)品。為此，太湖電機(jī)有限公司采用合同能源管理參加了A公司的日招標(biāo)，用440萬(wàn)元的價(jià)格取得了四套高壓變頻器的提供權(quán)，并達(dá)成節(jié)能服務(wù)合同方案。總價(jià)不菲的四臺(tái)高壓變頻器沒(méi)有花A公司一分錢(qián)，全是設(shè)備提供方太湖電機(jī)有限公司（節(jié)能公司）掏的腰包。這不是“天上掉下來(lái)的餡餅”，而是太湖電機(jī)有限公司引進(jìn)國(guó)外合同能源管理新模式，由節(jié)能公司為客戶提供節(jié)能項(xiàng)目的資金、設(shè)備，包括安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等一攬子服務(wù)，然后從客戶節(jié)約下來(lái)的能源費(fèi)用中獲取利潤(rùn)，根據(jù)合同約定若干年后全套設(shè)備歸客戶所有。通過(guò)測(cè)算，A公司安裝的四臺(tái)高壓變頻器每個(gè)小時(shí)大約可節(jié)約900千瓦時(shí)電，按保守估計(jì)，設(shè)備一年運(yùn)行7000小時(shí)，以每千瓦時(shí)電0.54元的價(jià)格計(jì)算，A公司每年可以節(jié)約電費(fèi)340萬(wàn)元左右。根據(jù)合同A公司每個(gè)月將節(jié)約下來(lái)的電費(fèi)的八成給太湖電機(jī)有限公司，余下的歸自己，直到四臺(tái)設(shè)備的款項(xiàng)全部結(jié)清。二、合同能源管理所涉及的稅收優(yōu)惠政策為鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)），明確從2011年起，我國(guó)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目將享有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。財(cái)稅[2010]110號(hào)文件明確，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。財(cái)稅[2010]110號(hào)文件同時(shí)明確，要享有上述營(yíng)業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求；而且節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容應(yīng)符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，財(cái)稅[2010]110號(hào)文件指出，如果節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)滿足注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70％等多項(xiàng)條件，其實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目，凡是符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。此外，節(jié)能服務(wù)公司以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅也享有優(yōu)惠政策。三、合同能源管理享受稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的重點(diǎn)合同能源管理項(xiàng)目是否成功與改造方案的確定和節(jié)能技術(shù)與配套設(shè)備的選型直接相關(guān)，也與原始運(yùn)行狀況和耗能情況關(guān)系密切。EMC要在客戶的坦誠(chéng)幫助下，弄清原始運(yùn)行和耗能情況，并在專(zhuān)家的指導(dǎo)下選好改造方案和所有技術(shù)與配套設(shè)備。這是防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，也是項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)與愿意進(jìn)行節(jié)能改造的耗能企業(yè)簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為用戶的節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行投資或融資，向用戶提供能源效率審計(jì)（節(jié)能潛力分析和診斷）、節(jié)能項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)、原材料和設(shè)備采購(gòu)、施工、監(jiān)測(cè)、培訓(xùn)、運(yùn)行管理等一條龍服務(wù)，保證節(jié)能效果，并通過(guò)與耗能企業(yè)分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來(lái)贏利和滾動(dòng)發(fā)展。而從稅收的角度講，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)當(dāng)注意同時(shí)滿足以下條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定；4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類(lèi)中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%；6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專(zhuān)職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。此外，節(jié)能服務(wù)公司還需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題，以防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。2.用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開(kāi)核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。3.節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，將會(huì)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
|
|
|
|
|
