在為諸多大企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅服務(wù)的過(guò)程中，基于對(duì)一些大企業(yè)企業(yè)管理和稅務(wù)管理的觀察和思考，基于對(duì)稅務(wù)工作在大企業(yè)管理中作用和地位的認(rèn)識(shí)，本文分別從納稅人和稅務(wù)局的角度，總結(jié)出大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變，既是苗頭，也是建議的方向，希望能對(duì)大企業(yè)提高稅務(wù)管理水平，對(duì)稅務(wù)局改進(jìn)大企業(yè)稅收管理，多少有點(diǎn)啟發(fā)。
從納稅人的角度，大企業(yè)的稅收管理，應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)轉(zhuǎn)變：由分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變；由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變；由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變。
從稅務(wù)局的角度，大企業(yè)的稅收管理，應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)轉(zhuǎn)變：由屬地管理適當(dāng)向集中管理轉(zhuǎn)變；由征收管理適當(dāng)向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變；由稅收分析適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)變。
一、大企業(yè)稅收管理環(huán)境的變化
變化都是內(nèi)因和外因綜合作用的結(jié)果。大企業(yè)稅收管理的變化，無(wú)論是從納稅人的角度，還是從稅務(wù)局的角度，都有共同的外因，納稅人和稅務(wù)局之間又相互作用。納稅人自身的變化，需要稅務(wù)局的管理相應(yīng)變化，稅務(wù)局的變化，又要求納稅人更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。（一）互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的社會(huì)環(huán)境人類已經(jīng)快速地進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的以下三個(gè)特點(diǎn)，無(wú)論對(duì)納稅人還是稅務(wù)局，都有深刻的影響。
1、信息交流沒(méi)有時(shí)間和空間的障礙互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是息交流沒(méi)有時(shí)空障礙的時(shí)代。與以往相比，只有在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人類才可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)文字、聲音、圖像等各種信息的綜合交流，才徹底消除了信息交流的時(shí)空障礙，智能手機(jī)的普及，相當(dāng)于人人都可以成為電視臺(tái)的記者，無(wú)論發(fā)生什么事，都可以隨時(shí)隨地向全世界現(xiàn)場(chǎng)直播?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代的大企業(yè)和稅務(wù)局，任何有新聞價(jià)值的事情，都可能因互聯(lián)網(wǎng)的快速傳播，被無(wú)限放大。
2、各行各業(yè)都處在變革的前夜互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代是革命的時(shí)代。由于信息交流的時(shí)空障礙被消除，各行各業(yè)都面臨幾乎革命性的影響，有些行業(yè)，尤其是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱產(chǎn)生的行業(yè)，如貨物的中間批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)，已經(jīng)受到電商的強(qiáng)力沖擊。涉稅數(shù)據(jù)本身就是信息，稅額的計(jì)算過(guò)程，納稅的申報(bào)過(guò)程，本身就是各種信息的收集和處理過(guò)程，互聯(lián)網(wǎng)為納稅人和稅務(wù)局的管理，提供了極大的便利條件，傳統(tǒng)的管理方式，面臨巨大的變革。
3、企業(yè)和個(gè)人幾乎無(wú)密可保互聯(lián)網(wǎng)幾乎是個(gè)透明的時(shí)代。納稅人的各種交易活動(dòng)，各種財(cái)務(wù)信息，都有跡可循，以往因收入和成本不實(shí)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，很容易被發(fā)現(xiàn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)陡然加大。
（二）大企業(yè)自身管理的變化大企業(yè)自身的管理，體現(xiàn)出集權(quán)化的趨勢(shì)，集權(quán)化一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、資金集中管理為了提高資金使用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)成本，許多大型企業(yè)集團(tuán)通過(guò)財(cái)務(wù)公司、資金池等模式，將資金集中管理，統(tǒng)一使用。
2、支出集中采購(gòu)為了降低采購(gòu)成本，凡是支出項(xiàng)目，無(wú)論是貨物、勞務(wù)還是資金，都通過(guò)集團(tuán)的采購(gòu)平臺(tái)，集中采購(gòu)。
3、大事集中決策原本由下級(jí)企業(yè)決定的事項(xiàng)，收到上級(jí)企業(yè)決策。大企業(yè)管理中出現(xiàn)的集中管理趨勢(shì)，是必要性和可能性共同作用的結(jié)果。集中管理的必須性在于，集中管理相當(dāng)于資源在更大的空間內(nèi)集中使用，在更大的空間內(nèi)優(yōu)化配置，有助于提高資源的使用效率。集中管理的可能性在于，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息交流非常方便，為集中管理提供了必要的技術(shù)支撐。
（三）稅務(wù)局征收管理的變化稅務(wù)局征收管理的變化，也體現(xiàn)為三點(diǎn)：
1、法規(guī)日益完善稅法是稅局執(zhí)法的依據(jù)，稅收法規(guī)越來(lái)越完善，法規(guī)匯編越來(lái)越厚。法規(guī)的完善，為稅局執(zhí)法提供了有力的法律武器。
2、手段日益先進(jìn)稅務(wù)局大量采用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，尤其是營(yíng)改增之后，諸多納稅人被納入國(guó)家稅務(wù)局的增值稅管理系統(tǒng)，金稅三期的功能更加強(qiáng)大，為稅局執(zhí)法提供了強(qiáng)大的技術(shù)武器。最近一納稅人被其縣級(jí)主管稅務(wù)局通知，根據(jù)地市級(jí)主管稅務(wù)局的指示，其2015年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中，有一8萬(wàn)多元的扣除項(xiàng)目，不符合規(guī)定，不應(yīng)稅前扣除。如果不是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，這根大海中的針，是撈不出來(lái)的。
3、國(guó)際合作加強(qiáng)中國(guó)稅務(wù)局與其他國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)際知名的避稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，不斷簽署各類合作協(xié)議，加強(qiáng)情報(bào)交換，共同打擊國(guó)際反避稅。根據(jù)有的合作協(xié)議，中國(guó)稅務(wù)局甚至可以到他國(guó)檢查有關(guān)企業(yè)的賬簿資料。納稅人避稅的國(guó)際空間，不斷被壓縮。
二、從納稅人的角度：大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變對(duì)納稅人而言，涉稅工作的目標(biāo)可以概括為兩個(gè)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造價(jià)值。納稅人自身的稅收管理，如果能實(shí)現(xiàn)如下三個(gè)轉(zhuǎn)變，有助于實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)：
（一）由分散管理適當(dāng)向集中管理轉(zhuǎn)變目前許多大企業(yè)的稅收管理是分散管理，由各個(gè)納稅人自己處理涉稅事項(xiàng)，包括一些涉稅政策問(wèn)題，如何把握，也是各自決策，導(dǎo)致對(duì)同一問(wèn)題的處理，五花八門。
所謂由分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，包括以下兩個(gè)問(wèn)題，向誰(shuí)集中，集中什么？
應(yīng)該向集團(tuán)層面集中，最起碼應(yīng)做到以下5個(gè)統(tǒng)一：
1、重大政策尺度集中：統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)盡管各地稅局在執(zhí)法中，對(duì)某些政策問(wèn)題的把握，尺度不一。但是，絕大多數(shù)問(wèn)題，是否應(yīng)該繳稅，根據(jù)財(cái)政部和總局的文件，可以得出法律依據(jù)充足的結(jié)論。因?yàn)槲覈?guó)的稅法權(quán)高度集中，該不該繳稅，能不能享受優(yōu)惠等政策性問(wèn)題，只有財(cái)政部和稅務(wù)總局的文件才可以決定，也是各級(jí)稅務(wù)局應(yīng)遵守的法規(guī)。因此，對(duì)重大的政策問(wèn)題，如何把握，應(yīng)由集團(tuán)公司，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)基于稅法規(guī)定和穩(wěn)健性的原則，確定掌握的尺度。比如，許多央企給離退休人員每月一定補(bǔ)助，能否在企業(yè)所得稅前扣除？由于離退休人員不參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)，這類補(bǔ)助與目前的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)了，不應(yīng)該扣除。集團(tuán)公司統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是不允許扣除，至于哪個(gè)地方的稅務(wù)局允許扣除，另當(dāng)別論。作為公司的政策標(biāo)準(zhǔn)，如果定為可以扣除，風(fēng)險(xiǎn)就太大了。
2、重大制度管理集中：統(tǒng)一制定盡管大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有諸多板塊，業(yè)務(wù)差別很大，但是我國(guó)的稅法不是按照業(yè)務(wù)制定的，無(wú)論什么類型的企業(yè)，都統(tǒng)一適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等各類稅法，各類企業(yè)涉稅問(wèn)題的一致性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于差別性，因?yàn)?，需要制定全集團(tuán)適用的稅收管理制度，如發(fā)票管理制度，納稅申報(bào)制度等。
3、重大事項(xiàng)決策集中：統(tǒng)一決策下級(jí)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大事項(xiàng)，如合并、分立、收購(gòu)等重組事項(xiàng)，一般涉及巨額稅款，最好由上級(jí)公司統(tǒng)一決策，不得自行其是。
4、重大人員任命集中：統(tǒng)一任命對(duì)納稅人而言，稅務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，影響的不僅僅是自己，一個(gè)企業(yè)出事，可能導(dǎo)致稅局檢查其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至全國(guó)聯(lián)查。因此，負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員，肩負(fù)著重大的責(zé)任，其工作后果，不僅是自己公司的納稅問(wèn)題，可能牽一發(fā)而動(dòng)全身。因此，下級(jí)公司負(fù)責(zé)稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)由上級(jí)公司任命，最起碼要征求上級(jí)公司的意見。
5、日常工作管理集中：統(tǒng)一管理下屬企業(yè)的日常涉稅工作，應(yīng)統(tǒng)一管理，如納稅納稅申報(bào)資料的上報(bào)，日常涉稅工作的監(jiān)督檢查等。
（二）由事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的關(guān)系是：業(yè)務(wù)比財(cái)務(wù)重要、財(cái)務(wù)比稅務(wù)重要。稅務(wù)是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的結(jié)果，業(yè)務(wù)決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定稅務(wù)。所謂事后管理，就是指稅務(wù)只是被動(dòng)地根據(jù)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的結(jié)果，申報(bào)納稅，這是許多企業(yè)稅務(wù)工作的現(xiàn)狀。
盡管業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，但是稅務(wù)反作用于業(yè)務(wù)，稅務(wù)應(yīng)該嵌入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是重大事項(xiàng)的決策環(huán)節(jié)、重大合同的訂立環(huán)節(jié)，通過(guò)考慮稅收因素，稅收成本，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效果。稅務(wù)管理應(yīng)由事后被動(dòng)地接受結(jié)果，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)地參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和決策。
（三）由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變所謂由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，就是由規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)向創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變。許多納稅人的涉稅工作，還停留在依法納稅層面，希望不要因少繳稅，導(dǎo)致以后被補(bǔ)稅罰款的風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收優(yōu)惠幾乎是每個(gè)稅種的法規(guī)中，必不可少的組成部分，優(yōu)惠政策的目的就是要降低某些納稅人，或納稅人的某些經(jīng)營(yíng)行為的稅收負(fù)擔(dān)，比如財(cái)政部和總局先后出臺(tái)了大量鼓勵(lì)并購(gòu)重組的優(yōu)惠政策，就是要消除重組的稅收障礙，鼓勵(lì)資源的優(yōu)化配置。納稅人依法籌劃，享受有關(guān)優(yōu)惠政策，恰恰可以實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，實(shí)際是納稅人與稅局之間的良性互動(dòng)。因此，納稅人應(yīng)全面理解依法納稅，依法籌劃，依法節(jié)稅，也是依法納稅，應(yīng)在遵從管理，不少繳稅，規(guī)避少繳稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，依法籌劃，不多繳稅，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。
大企業(yè)往往業(yè)務(wù)多元化，組織復(fù)雜化，大事常態(tài)化，尤其是并購(gòu)重組等大事，經(jīng)常發(fā)生，依法節(jié)稅的空間很大，實(shí)現(xiàn)由遵從管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，非常迫切。
三、從稅務(wù)局的角度：大企業(yè)稅收管理的三個(gè)轉(zhuǎn)變
稅務(wù)局對(duì)納稅人的管理方式，應(yīng)隨著納稅人自身管理的變化，隨著時(shí)代的變化，逐步適當(dāng)調(diào)整。如果能實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)轉(zhuǎn)變，也許有助于提高稅務(wù)局的管理水平。
（一）由屬地管理向適當(dāng)集中管理轉(zhuǎn)變稅務(wù)局管理的基本方式是屬地管理。所謂屬地管理，就是由辦理稅務(wù)登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。屬地管理的好處是距離近，方便征納雙方，節(jié)約征納成本。
為什么適當(dāng)集中管理？集中管理什么？
適當(dāng)集中管理的原因，是大企業(yè)集團(tuán)下屬的成百上千家公司，盡管按照稅法的規(guī)定，是成百上千個(gè)不同的納稅人，應(yīng)由各自的主管稅務(wù)局屬地管理。但是，從大企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)看，成百上千家企業(yè)又相當(dāng)于一個(gè)納稅人，因?yàn)槠渖娑悊?wèn)題，有內(nèi)部統(tǒng)一的管理，有共同的涉稅訴求。因此，可以將大企業(yè)作為一個(gè)納稅人管理，由更高層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，面向大企業(yè)的集團(tuán)公司進(jìn)行管理。
之所以說(shuō)適當(dāng)向集中管理轉(zhuǎn)變，是指登記、發(fā)票等日常事項(xiàng)繼續(xù)屬地管理，重大政策、重大訴求應(yīng)適當(dāng)集中管理。由于納稅人的資金也集中管理了，以后的納稅申報(bào)，也可以考慮適當(dāng)集中管理。
（二）由征收管理適當(dāng)向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變稅務(wù)局對(duì)納稅人管理的目標(biāo)，可以分為以下層次：一是征收管理，完成收入任務(wù)；二是風(fēng)險(xiǎn)管理，提高遵從水平
稅收第一位的功能，是籌集財(cái)政收入，在目前仍下達(dá)收入任務(wù)的情況下，完成收入任務(wù)，無(wú)疑是稅務(wù)局第一位的目標(biāo)，也可以說(shuō)是征管目標(biāo)。
但是，稅務(wù)局管理的最終目的，應(yīng)該是讓所有納稅人，都主動(dòng)遵從國(guó)家稅法。因此，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助納稅人提高遵從水平，應(yīng)該是稅務(wù)局管理的更高層級(jí)的目標(biāo)。衡量稅務(wù)局征管質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)僅僅是征了多少稅，查了多少大案要案，還應(yīng)包括納稅人的遵從水平和遵從成本。稅務(wù)局可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高納稅人遵從水平，納稅人依法納稅，稅務(wù)局依法征稅，征納雙方共同遵循稅法，實(shí)現(xiàn)和諧的征納關(guān)系。
（三）由稅收分析適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)決定稅收，但是稅收反映經(jīng)濟(jì)。大企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的支柱，在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，通過(guò)對(duì)大企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的分析，可以進(jìn)行多方面的經(jīng)濟(jì)分析。分析大企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)，最起碼可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：
1、GDP的規(guī)模和變動(dòng)軌跡如果適當(dāng)修正一下企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，加上工資、折舊等指標(biāo)，可以推算一個(gè)納稅人在某個(gè)申報(bào)期創(chuàng)造的GDP，根據(jù)其每個(gè)月的GDP，可以發(fā)現(xiàn)GDP的變動(dòng)軌跡，把若干大企業(yè)的數(shù)據(jù)累加起來(lái)，就可以揭示某個(gè)行業(yè)，甚至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變動(dòng)軌跡。
2、物價(jià)的水平和變動(dòng)趨勢(shì)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，都有物品名稱和數(shù)量，把不同納稅人不同月份開具的同類貨物的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)收集起來(lái)，就可以揭示某種商品物價(jià)的變動(dòng)軌跡。
3、進(jìn)出口的水平和變動(dòng)趨勢(shì)根據(jù)納稅人出口退稅申報(bào)情況，可以發(fā)現(xiàn)出口規(guī)模及其變動(dòng)情況。根據(jù)納稅人申報(bào)的進(jìn)口增值稅抵扣情況，可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)口規(guī)模和變動(dòng)趨勢(shì)。
在各經(jīng)濟(jì)管理部門中，稅務(wù)局掌握數(shù)據(jù)的及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性，都是其他部門不能比的，如果充分發(fā)掘稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值，完全可以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)做出科學(xué)、全面的分析和認(rèn)識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有很大的價(jià)值，也進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)工作的價(jià)值。
