“洋打工”成個稅繳納的新生力軍
2008年由美國次貸危機(jī)演變?yōu)槿蚪鹑谖C(jī)后，發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)一時陷入停滯。我國雖然也受全球金融危機(jī)影響，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢總體上大大好于發(fā)達(dá)國家，并逐漸成為發(fā)達(dá)國家專業(yè)人才尋找就業(yè)機(jī)會的目的國。
江蘇省出入境管理部門提供的數(shù)據(jù)顯示，2011年經(jīng)公安機(jī)關(guān)登記的全年常住入境人員超過10萬人，其中辦理了入境就業(yè)手續(xù)的接近5萬人，占常住入境人員的49%.
“洋打工”的大量涌入，為當(dāng)?shù)貛砹丝捎^的個人所得稅收入。蘇州市外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，吸引了眾多高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)中心和跨國企業(yè)區(qū)域總部入駐，逐漸成為江蘇外籍人員的聚集地。蘇州市地稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2010年蘇州市有來自69個國家和地區(qū)的2.6萬多名外籍人員申報(bào)繳納個人所得稅9.8億多元，人均入庫稅款3.75萬元。
常州市地處長三角核心地區(qū)，智能裝備制造、新能源汽車研發(fā)等產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)。德國等國制造企業(yè)從2009年開始逐步把生產(chǎn)中心轉(zhuǎn)移到這一地區(qū)，給當(dāng)?shù)貛砹舜罅康耐饧畣T工。常州市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2011年在常州市任職或有其他勞務(wù)取得收入的外籍人員約2800余人，分布在1099家企業(yè)之中。其中，683家為各類外資、外商投資企業(yè)，371家為內(nèi)資企業(yè)。制造業(yè)外籍人員最為集中，有1900余人，其他則分布在房地產(chǎn)、教育、軟件開發(fā)、科技服務(wù)等行業(yè)。外籍人員來源地涉及66個國家或地區(qū)，其中臺灣約850人，日本600多人，美國290余人，韓國220人，香港180余人。
常州市地稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年常州市有2805名外籍人員繳納個人所得稅，納稅總額超過1.6億元，人均納稅接近6萬元，年人均收入在20萬元以上。該局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，雖然外籍人員在個稅納稅人總體中所占比例較小，但由于其收入來源多樣，工資薪金和勞務(wù)費(fèi)用較高，其個稅貢獻(xiàn)總額很大，已經(jīng)成為當(dāng)?shù)乩U納個人所得稅的新生力軍。
不少老外感嘆“中國個稅太復(fù)雜”
根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，外籍人員個稅申報(bào)可以采取代扣代繳、個人自行申報(bào)和委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)3種方式。由于大多數(shù)外籍人員把個稅繳納情況視為個人隱私，保密意識極強(qiáng)，因此很多外籍人員選擇個人自行申報(bào)納稅，或者委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)。
順應(yīng)外籍員工的要求，一些企業(yè)在給外籍員工發(fā)放工資薪金時，也采取由人力資源管理部門直接發(fā)放給外籍員工的方式。企業(yè)財(cái)務(wù)部門只知企業(yè)外籍員工的工資總額，而不了解外籍員工個人的工資數(shù)目，也不負(fù)責(zé)扣繳外籍員工的個人所得稅。文森特所在的企業(yè)就是這樣，包括他在內(nèi)的20多名外籍員工每月都自行到稅務(wù)局申報(bào)繳納個稅。
“中國個稅太復(fù)雜了！”說起3年來的個稅申報(bào)，文森特這樣感嘆。他說，由于對中國稅法了解不夠，他在繳稅中犯過不少錯誤，不是申報(bào)多了就是申報(bào)少了，退稅、補(bǔ)稅、繳滯納金他都經(jīng)歷過。
據(jù)介紹，我國現(xiàn)行的外籍人員個人所得稅政策包括個人所得稅法及實(shí)施細(xì)則、稅收協(xié)定和各類規(guī)范性文件，特別是涉外的規(guī)范性文件，條文內(nèi)容較難理解。一個文件下發(fā)后，補(bǔ)充文件往往接踵而至，這就更加增加了涉外個人所得稅政策的復(fù)雜程度和理解難度。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]184號）發(fā)布后，相繼有《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計(jì)算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函[1995]125號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計(jì)算個人所得稅適用公式的批復(fù)》（國稅函[2007]946號）等文件作出補(bǔ)充或完善。補(bǔ)充調(diào)整之頻繁，時間跨度之長久，完善內(nèi)容之繁雜，超過了任何一個國內(nèi)個人所得稅政策文件。
常州市地稅局稅務(wù)人員表示，來華的外籍人員本身情況比較復(fù)雜：有的從事獨(dú)立個人勞務(wù)，有的從事非獨(dú)立個人勞務(wù)；有的是一般員工，有的是高層管理人員；有的停留時間較長，有的很短；有的所得來源于境內(nèi)但在境外支付，等等。為了稅收公平，稅法對上述不同情況的外籍人員規(guī)定了不同的納稅義務(wù)，所以外籍人員個稅規(guī)定與國內(nèi)人員個稅規(guī)定相比要復(fù)雜得多。外籍人員選擇個人自行申報(bào)納稅，就意味著外籍人員自己必須正確理解我國關(guān)于外籍人員個稅的一系列規(guī)定，并能及時準(zhǔn)確地填報(bào)個稅申報(bào)表。這對剛剛來我國工作的外籍人員來說的確是一大考驗(yàn)，出現(xiàn)納稅申報(bào)錯誤肯定在所難免。
老外個稅申報(bào)常犯哪些錯誤
那么，外籍人員在個稅申報(bào)中經(jīng)常容易犯哪些錯誤呢？常州市武進(jìn)區(qū)地稅局的調(diào)研顯示，在華居住時間計(jì)算錯誤，收入申報(bào)不足，稅前扣除項(xiàng)目憑證缺失等是外籍人員在個稅申報(bào)中存在的最普遍的問題。
稅收專家介紹，根據(jù)我國稅法規(guī)定，外籍人士在華居住時間長短不同，其納稅義務(wù)的輕重也各不相同。對在華居住時間分別連續(xù)在5年以上、1年～5年、90天（或183天）～1年、90天（或183天）以內(nèi)的外籍人員，國家依次免除了他們的部分納稅義務(wù)，其稅負(fù)有較大差異。但是對上述時間段的計(jì)算有兩個關(guān)鍵點(diǎn)，一個是“連續(xù)居住”，一個是“1個納稅年度”。即如果不是連續(xù)居住，納稅人就應(yīng)分段計(jì)算居住時間；如果是跨年度居住，納稅人就應(yīng)分年度計(jì)算居住時間。一些在華居住時間較短的外籍人員，由于對“連續(xù)居住”、“1個納稅年度”、“臨時離境”等概念理解不準(zhǔn)確，造成對時間段的計(jì)算和判定錯誤，導(dǎo)致納稅申報(bào)不準(zhǔn)確。
對于在華居住時間較長的外籍人員，他們最容易犯的錯誤則是收入申報(bào)不足。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）的規(guī)定，對在中國居住滿5年的外籍人士，從第6年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外全球范圍的工資、薪金所得申報(bào)納稅。由于外籍人員流動性強(qiáng)，國際兼職多，收入來源也多而且隱蔽性強(qiáng)，一些人由于以前年度的習(xí)慣而繼續(xù)把一些應(yīng)稅所得當(dāng)成免稅所得來申報(bào)，從而導(dǎo)致申報(bào)不足的情況。
稅前扣除項(xiàng)目憑證缺失是不少外籍人員在納稅申報(bào)中常犯的又一錯誤。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）第二條規(guī)定，對外籍個人取得的下列所得，暫免征收個人所得稅：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
稅收專家介紹，需要注意的是，外籍人員在申報(bào)上述免稅所得時，必須提供相應(yīng)的支出憑證和期限證明材料，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。而一些采取自行申報(bào)的外籍人員沒有注意到這一要求，在申報(bào)納稅時直接扣除了上述免稅補(bǔ)貼，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判定補(bǔ)貼的真實(shí)性和合理性。
稅收專家還提醒，除上述免稅補(bǔ)貼項(xiàng)目外，從2011年7月1日起，外籍人員按照我國規(guī)定繳交的境內(nèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金在計(jì)算個人所得稅時可以稅前扣除。同樣的，外籍人員在申報(bào)時也須提供由受雇單位出具的相關(guān)證明材料。特別需要注意的是，我國稅法規(guī)定，由外籍人員個人負(fù)擔(dān)的境外保險(xiǎn)費(fèi)不能從個人的應(yīng)納稅所得額中扣除，扣繳義務(wù)人在扣繳個人所得稅時，應(yīng)按收入全額計(jì)算。而不少外籍人員把在境內(nèi)外繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)放在一起，在納稅申報(bào)時直接作為免稅項(xiàng)目扣除，這是違反稅法規(guī)定的。
