這幾天，在編寫(xiě)“走出去”企業(yè)政策指引的時(shí)候，又有同事問(wèn)起了出口貨物“免抵退”。究竟什么叫“免抵退”？好像大家一談起“免抵退”就覺(jué)得：呀！好神秘莫測(cè)！
其實(shí)，什么政策都不神秘，只不過(guò)你平時(shí)用不到，所以就會(huì)不了解。正所謂“隔行如隔山”，就好比如果你從事的就是這個(gè)行業(yè)，這個(gè)行業(yè)就不神秘一樣。
今天阿蓮就和您一起探尋這個(gè)神秘可測(cè)的出口貨物“免抵退”吧。
出口貨物貨物目前的退免稅政策有三種：出口“免”稅、出口“免退”稅和出口“免抵退”稅。
其中的出口免稅和出口免退稅大家都好理解，最難以理解的就是生產(chǎn)企業(yè)出口“免抵退”稅政策。
免抵退這三個(gè)字，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是三件事。
“免”：就是免征出口貨物勞務(wù)在出口環(huán)節(jié)的增值稅；
“抵”：就是用出口貨物勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納增值稅；
“退”：就是把出口貨物勞務(wù)未抵減完的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給出口企業(yè)。
概念解釋起來(lái)感覺(jué)很清晰，但是一個(gè)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)涉及的增值稅，要在一本賬、一張表上綜合反映，所以要清楚地區(qū)分免了多少、抵了多少、應(yīng)退多少，還真不是一件容易的事情。
所有，數(shù)學(xué)高手就說(shuō)，來(lái)吧，我們把這三件事匯總到一塊兒，綜合算一下帳吧。
一個(gè)“免抵退”稅的公式就出來(lái)了。
首先：出口的商品所耗用的購(gòu)進(jìn)，是負(fù)擔(dān)了國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅的。但是，因?yàn)槌隹诃h(huán)節(jié)是免稅政策，所以，它在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法轉(zhuǎn)嫁出去的。因此，我們要把國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅退還給出口企業(yè)。這樣一來(lái)，出口貨物就“無(wú)稅一身輕”地參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中去了。
但是，目前的出口商品并不完全是零稅負(fù)，也就是說(shuō)，并不是按照你國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)了多少進(jìn)項(xiàng)，國(guó)家都全盤(pán)接手。而是對(duì)每類(lèi)出口商品都規(guī)定了一個(gè)退稅率，我不管你在國(guó)內(nèi)耗用了多少進(jìn)項(xiàng)稅額，反正我就按照法定的退稅率給你退稅。
那么，這部分不能退還的進(jìn)項(xiàng)該怎么辦呢？
能怎么辦？轉(zhuǎn)出去唄！所以，先計(jì)算出不得參與免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如：當(dāng)期出口商品銷(xiāo)售額1000萬(wàn)人民幣，出口商品的征稅率是17%，退稅率是11%，當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售500萬(wàn)元，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，假設(shè)出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)商品進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元。不考慮進(jìn)料加工情況。
第一步，計(jì)算當(dāng)期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期出口銷(xiāo)售額×征退稅率之差
當(dāng)期不得免抵進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×（17%-11%)=1000×6%=60萬(wàn)元
當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=200-60=140萬(wàn)元
這里面包含兩部分：內(nèi)銷(xiāo)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元和出口商品能抵扣的140-50=90萬(wàn)元
然后，該算一算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的商品應(yīng)納稅額是多少了。
第二步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=500×17%=85萬(wàn)元
當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=200-60=140萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=85-（200-60）=85-140=-55萬(wàn)元
哇！期末留抵。對(duì)，期末留抵。
內(nèi)銷(xiāo)商品沒(méi)納稅嗎？
納了！只不過(guò)是暗暗的抵減了。
內(nèi)銷(xiāo)商品的應(yīng)納稅額=85-50=35萬(wàn)元。
但是，出口企業(yè)沒(méi)有從形式上繳納內(nèi)銷(xiāo)商品的應(yīng)納稅額35萬(wàn)元，而是用出口商品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的一部分35萬(wàn)元，抵減了內(nèi)銷(xiāo)商品的應(yīng)納稅額35萬(wàn)元。
到這里，免抵退的“抵”實(shí)現(xiàn)了！
第三步：計(jì)算出口商品的應(yīng)退稅額
在計(jì)算出口商品的應(yīng)退稅額前，我們得知道出口商品能退的最大限額是多少。
這個(gè)最大限額究竟是多少呢？
那得看看國(guó)家給這個(gè)出口商品規(guī)定了多高的退稅率。
能退的最大限額=出口銷(xiāo)售額×退稅率，這個(gè)最大限額有個(gè)高大上的名字“免抵退稅額”。
也就是說(shuō)，當(dāng)期免抵退稅額=出口銷(xiāo)售額×退稅率=1000×11%=110萬(wàn)元
這個(gè)時(shí)候，應(yīng)退稅額呼之欲出。
且慢！你出口商品實(shí)際在國(guó)內(nèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？
我不能給你頂額退稅啊，得看看你實(shí)際允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少啊?
當(dāng)期出口商品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少呢？
就是上面計(jì)算出來(lái)的200-60-50=140-50=90萬(wàn)元
好了，我們來(lái)算一算賬吧。
上面我們已經(jīng)抵過(guò)一次帳了啊，抵的什么呢？
你內(nèi)銷(xiāo)商品應(yīng)納稅額85-50=35萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)際繳納入庫(kù)，用出口商品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅抵了啊。咱可不許賴(lài)賬！
好吧，確實(shí)是低了，我承認(rèn)。
然后，出口商品還剩余多少允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅呢？
還剩余期末留抵稅額55萬(wàn)元。
這個(gè)55萬(wàn)元小于能退的最大限額110萬(wàn)元，我們只給你退55萬(wàn)元。
怎么這么少？
一分錢(qián)也沒(méi)少你的！
你看啊，國(guó)家最多給你退1000×11%=110萬(wàn)元
你出口商品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)90萬(wàn)元
然后抵減你內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額35萬(wàn)元以后，能退的增值稅=90-35=55萬(wàn)元。
看看，是不是一分錢(qián)也沒(méi)少你的？
嗯，好吧，就這樣吧。
這還沒(méi)完呢，國(guó)家可不是只給你退了55萬(wàn)元啊，實(shí)際上國(guó)家給你退的稅額一共是55 35=90萬(wàn)元啊。只不過(guò)有35萬(wàn)元咱們是以抵賬的形式給你了啊。
對(duì)，我承認(rèn)。
還沒(méi)完呢，你出口商品在出口環(huán)節(jié)納稅了嗎？
沒(méi)有，你給免了。
對(duì)，免了多少??？
出口免征增值稅=出口銷(xiāo)售額×適用稅率-出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額
=1000×17%-150=20萬(wàn)元
免了20萬(wàn)元。
一共給你免抵了多少??？
免了20萬(wàn)元，再加上抵的35萬(wàn)元，一共免抵了55萬(wàn)元。
退了多少??？退了55萬(wàn)元。
免抵退一共是55 55=110萬(wàn)元，對(duì)不對(duì)啊？
對(duì)，很對(duì)！
那么，你免抵的那一部分稅額，還有個(gè)義務(wù)，你可得自覺(jué)履行??！
什么義務(wù)？
免抵的那一部分對(duì)應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加，該交你交啊，這可是地方政府的收入，國(guó)家可不管！
好吧，我去繳納。
各位朋友，出口“免抵退”的事，就這么回事！
神秘不莫測(cè)！
