近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)稅已經(jīng)成為我國社會(huì)各界熱議的重要話題之一，這一方面反映了政府、企業(yè)和百姓對(duì)這種稅收的普遍關(guān)注，另一方面也反映出不少人對(duì)于這種稅收的概念和作用等常識(shí)還缺乏一些必要的了解，以至出現(xiàn)了一些模糊的認(rèn)識(shí)乃至誤會(huì)，所以需要從理論和實(shí)踐上適當(dāng)厘清。
房地產(chǎn)稅，通常指對(duì)房地產(chǎn)征收的稅收，以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象，以房地產(chǎn)的所有者或者使用者為納稅人，以房地產(chǎn)的評(píng)估值或者面積為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國房地產(chǎn)稅對(duì)城鎮(zhèn)房產(chǎn)和土地分別征稅，設(shè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅2個(gè)稅種。上述稅收均為地方稅，收入納入地方財(cái)政收入。根據(jù)財(cái)稅部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，2011年上述2種稅收的收入分別為1102.4億元和1222.2億元，占地方全部財(cái)政收入的比重分別為1.2%和1.3%。
稅收的宏觀調(diào)控作用，主要體現(xiàn)在國民收入的初次分配和再分配環(huán)節(jié)。房地產(chǎn)稅屬于對(duì)存量財(cái)產(chǎn)征收的地方稅，難以設(shè)想它具有宏觀調(diào)控功能，也鮮見各國通過房地產(chǎn)稅調(diào)控房地產(chǎn)市場的做法。雖然我國的房地產(chǎn)稅制度大體上全國統(tǒng)一，但是這種做法并沒有改變房地產(chǎn)稅的性質(zhì)和作用，更不宜因此夸大房地產(chǎn)稅的性質(zhì)和作用。
稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，主要體現(xiàn)在國民收入的再分配環(huán)節(jié)，主要稅種是個(gè)人所得稅。出于稅制統(tǒng)一、公平的考慮，在兩位房主擁有的房產(chǎn)價(jià)值相同的情況下，不可能對(duì)其中收入比較高的人征收更多的房地產(chǎn)稅；更不可能無論房主擁有的房產(chǎn)多少，一律按照其收入高低征收房地產(chǎn)稅。至于有人說，擁有房地產(chǎn)多的人收入也高，必然會(huì)從其高收入中多拿錢繳納房地產(chǎn)稅，從而可以調(diào)節(jié)高收入，這種說法就更牽強(qiáng)了因?yàn)檎沾送普?，既然高收入者的支出?huì)涉及很多稅種，那么這些稅種就都可以調(diào)節(jié)高收入了。上述說法不僅違背了稅收的基本理論和常識(shí)，也不符合各國稅收的實(shí)際情況。
各國通過稅收調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距，主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)持有和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，通常采取對(duì)存量財(cái)產(chǎn)征收財(cái)富稅、對(duì)繼承的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅和對(duì)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅的方式。在房地產(chǎn)稅方面，鮮見各國地方政府通過高累進(jìn)程度的房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人房地產(chǎn)的差距，1%左右的比例稅率是比較常見的。
“土地財(cái)政”是近年來我國政府收支管理中出現(xiàn)的一種特殊現(xiàn)象。姑且不論我國應(yīng)當(dāng)如何從體制上解決“土地財(cái)政”問題，單是從金額方面來看，全國各地政府一年收取的兩萬多億元國有土地使用權(quán)出讓金收入也不是兩千多億元房地產(chǎn)稅收入可以替代的，試圖將房地產(chǎn)稅收入增加十倍以上恐怕更是天方夜譚。從發(fā)展趨勢看，房地產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)成為我國未來地方稅體系的主體稅種之一，其收入也應(yīng)當(dāng)隨之成為我國未來地方稅收入的主要來源之一，但是此項(xiàng)收入不太可能構(gòu)成我國地方政府財(cái)政收入的主要來源，外國地方稅是地方財(cái)政主要來源之說也不符合事實(shí)。
我國是一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡的發(fā)展中大國，總體居民收入水平不高，擁有住房不多，居民收入和住房情況差異很大，稅收管理水平也不高。筆者認(rèn)為，比較穩(wěn)妥的辦法可能是：由各地根據(jù)征稅條件的成熟程度，逐步推行對(duì)居民自有自用住房征收房地產(chǎn)稅，并對(duì)低收入居民的自有自用住房予以適當(dāng)?shù)臏p免稅照顧。在實(shí)施步驟上，既可以考慮先從大城市起步，取得經(jīng)驗(yàn)以后在中等城市、小城市和農(nóng)村逐步推廣；也可以考慮選擇一些大城市、中等城市、小城市和農(nóng)村同時(shí)試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)以后在同類地區(qū)逐步推廣。而且，應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)改革與我國的地方稅體系建設(shè)、整體稅制改革、財(cái)稅體制改革和其他相關(guān)改革緊密地結(jié)合起來，以期取得更好的社會(huì)效益，減少改革的阻力，降低改革的成本。 |
