資源和環(huán)境問題的加劇，促使資源和環(huán)境稅日益成為稅收家庭的重要組成部分。
界定含義
資源和環(huán)境稅，并不是一個嚴謹?shù)膶W術概念，也不是一個具體的稅種，它只是強調(diào)有利于資源和環(huán)境保護的各種稅收的泛稱。但為了反映、比較世界上資源和環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀和最新動態(tài)，有必要按資源稅和環(huán)境稅兩個角度對其含義作一界定。
資源稅有廣義和狹義之分。廣義的資源稅是指以自然資源為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，包括資源開采環(huán)節(jié)征收的資源開采稅（如中國的資源稅）、資源產(chǎn)品加工銷售環(huán)節(jié)征收的資源產(chǎn)品消費稅（如對煤等能源產(chǎn)品征收的消費稅）和資源收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)征收的資源收益稅（如澳大利亞的資源租賃稅）。狹義的資源稅僅指資源開采稅，有的國家就稱開采稅。本文主要考察狹義的資源稅，即資源開采稅（以下簡稱“資源稅”）。
環(huán)境稅一詞使用廣泛，不同人不同場合使用的含義也不盡相同。有時指一個具體的稅種，而具體內(nèi)容則可能大相徑庭，如美國聯(lián)邦征收的“環(huán)境稅”是對公司年應稅所得超過規(guī)定標準的部分按0.12%的稅率征收，其性質(zhì)屬于一種特別所得稅，只是其資金專項用于環(huán)保，作為環(huán)?；鸬馁Y金來源；安圭拉的“環(huán)境稅”是對企業(yè)和家庭按電費的5%征收，其性質(zhì)屬于電力消費稅；等等。但通常是指與環(huán)境保護目的相關的各種稅收的泛稱，如美國國內(nèi)收入法典第38章章名就是“環(huán)境稅”，內(nèi)含汽油稅、特定化學品消耗稅、臭氧消耗物質(zhì)稅等具有環(huán)保意義的稅種。各國語種的同義、近義詞和不同的翻譯，更增加了名稱的復雜性。這就是說，按稅種實際使用的名稱很難進行國際比較，現(xiàn)實可行的是按征收的內(nèi)容進行分類比較。基于此，本章按下列含義使用“環(huán)境稅”一詞并進行分類：
環(huán)境稅是指以環(huán)境保護為目的開征的稅種，主要分為三類：一是對排放污染物行為征收的各種排污稅（污染稅）。具體又可以根據(jù)污染的種類進一步細分。二是對污染產(chǎn)品征收的各種污染產(chǎn)品稅，如對煤、燃油等礦物能源的征稅，其性質(zhì)屬于特定消費稅。三是如美國聯(lián)邦征收的“環(huán)境稅”那樣的對公司所得征收但資金專項用于環(huán)保目的的稅，筆者稱之為“一般環(huán)境稅”。一般環(huán)境稅是從資金的使用上來體現(xiàn)環(huán)保目的的，其征稅本身并不體現(xiàn)環(huán)保特征。
特點和發(fā)展趨勢
從OECD主要國家資源稅和環(huán)境保護稅的征收情況和近些年的變化來看，具有以下幾個方面的特點和發(fā)展趨勢：
從零散的稅種開征到體系化發(fā)展。從歷史看,資源和環(huán)境稅的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段:一是在普通稅收中存在“無意識的環(huán)境稅收措施”階段。在環(huán)保問題不受重視，稅收還沒有被有意識地作為一種實現(xiàn)環(huán)保目標的調(diào)控手段的時期，稅收的某些措施實際上對環(huán)境保護已具有一定的促進作用。如將某些污染項目納入消費稅征收范圍等。
二是有針對性地開征某些環(huán)境稅階段。這一階段主要始于20世紀五六十年代。由于多次發(fā)生嚴重的污染事故，使工業(yè)化較早的經(jīng)濟發(fā)達國家開始重視環(huán)境問題，紛紛著手制定治理污染、保護環(huán)境的法規(guī)，同時開始有意識地運用稅收手段，主要是開征各種污染稅，如二氧化硫稅、氮氧化物稅、垃圾稅等。
三是系統(tǒng)、全面地開征資源和環(huán)境稅階段。這一階段開始于20世紀90年代。隨著人們對環(huán)保認識的提高，環(huán)保措施開始從注重“末端治理”轉向“全程防治”。與此相適應，以歐盟為代表的西方經(jīng)濟發(fā)達國家，開始從不同的角度設計開征有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅種，主要體現(xiàn)在20世紀90年代出現(xiàn)了一大批資源稅和環(huán)境稅。不僅開征相關的資源稅和環(huán)境稅的國家越來越多，就單個國家來說，資源和環(huán)境稅也呈現(xiàn)出體系化發(fā)展的態(tài)勢：資源稅開征的范圍越來越廣，逐步覆蓋礦產(chǎn)資源、生物資源、水資源等各種自然資源；越來越多的污染行為（包括空氣污染、固體垃圾污染、水污染和噪音污染等）和環(huán)境有害型產(chǎn)品（包括污染型產(chǎn)品和資源消耗型產(chǎn)品，如農(nóng)藥、化肥、包裝物、輪胎、電池、各種電子產(chǎn)品和一次性消費稅等）開始納入環(huán)境稅征收范圍，資源和環(huán)境稅已基本覆蓋資源開采、產(chǎn)品消費和排污行為三大環(huán)節(jié)。
傳統(tǒng)稅制“綠化”趨勢明顯。稅收發(fā)展開始從簡單地征收污染稅轉向全面、系統(tǒng)地調(diào)整稅制，以體現(xiàn)稅收的整體環(huán)保要求，即所謂的“綠化稅制”。原有稅制的“綠化”調(diào)整，從內(nèi)容看，主要包括兩個方面：一是取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，如取消對煤等污染能源的稅收優(yōu)惠等；二是對原有稅種采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。對污染產(chǎn)品普遍征稅就是“稅制綠化”的重要體現(xiàn)。
資源和環(huán)境稅的作用日益提高。這不僅表現(xiàn)在在減少污染、保護資源和環(huán)境方面已體現(xiàn)出良好的調(diào)控效果，如對含鉛汽油征收高消費稅，目前歐盟國家的無鉛汽油的使用已占絕大多數(shù)。而且，資源和環(huán)境稅收入占有一定的財政地位。OECD34個成員國與資源環(huán)境相關的稅收收入占GDP的比重2010年加權平均為1.65%，該比重超過3%的已有丹麥（4.03%）、土耳其(3.89%)、荷蘭(3.81%)、以色列(3.41%)、斯洛文尼亞(3.07%)五個國家。
——作者單位：國家稅務總局稅科所 |
