在建筑工程中，出于質(zhì)量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實(shí)際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）；第二，甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600萬，甲供材400萬）。按照營業(yè)稅政策規(guī)定，不論哪一種模式，建筑企業(yè)都要按照1000萬計(jì)算繳納營業(yè)稅。
從增值稅的角度看，其實(shí)甲供材并沒有特殊性。對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款600萬計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可。但是，由于甲供材屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅基，前期行業(yè)普遍關(guān)注營改增后甲供材的處理。焦點(diǎn)主要在于第二種模式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷項(xiàng)稅，稅負(fù)將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進(jìn)行了解釋和說明。但為了進(jìn)一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心，我們將在針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材。
以上內(nèi)容節(jié)選自《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》（國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司）。海南省國稅局發(fā)布的《建筑業(yè)營改增稅收政策指引》中也引用了上述觀點(diǎn)。
李志遠(yuǎn)認(rèn)為，上述兩種模式往往和工程承包合同的簽訂有很大關(guān)系。根據(jù)甲供材料、設(shè)備、動力等價(jià)款是否計(jì)入工程承包合同總價(jià)款金額,可將甲供模式分為差價(jià)模式和總價(jià)模式兩類。由于上述增值稅處理方法不同，也會導(dǎo)致會計(jì)核算、發(fā)票開具各有不同。
