|
|
|
|
| 尋求重構(gòu)國際稅收秩序的最大公約數(shù) |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：1641 |
| |
| 現(xiàn)有國際經(jīng)濟秩序中，剩余價值由一般國家流向避稅地和低稅地區(qū)與由外圍國家流向中心國家是并行的，筆者認(rèn)為，將主要精力集中于打擊避稅地，尚不能完全調(diào)整不均等的國際稅收利益分配格局，也不能在根本上助力全球經(jīng)濟走向均衡發(fā)展的道路。需要立足新角度，選取新變量，尊重存異的客觀現(xiàn)實，瞄準(zhǔn)求同的主觀目標(biāo)，尋找最大公約數(shù)，重構(gòu)國際稅收利益分配秩序。
做實稅收利益分配的正義基礎(chǔ)，實現(xiàn)價值創(chuàng)造地、勞動發(fā)生地、征稅地的“三位一體”，具有可行基礎(chǔ)。
中國擔(dān)任二十國集團（G20）主席國后，于今年7月首次在G20平臺上提出構(gòu)建全球稅收新秩序的理念，中國財政部部長樓繼偉強調(diào)，要以解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題為開端，在充分考慮各國國情和發(fā)展階段差異的基礎(chǔ)上，尋求最大公約數(shù)，推動進一步完善國際稅收制度體系，中國方案贏得廣泛共識。
事實上，受國際金融危機持續(xù)深化的影響，許多國家財政收入壓力巨大，海外稅收征管與國際稅收收入利益分配問題也日趨突出，全世界因此都有了構(gòu)建國際稅收新秩序的動力。為此，有必要從理論與實踐結(jié)合的角度加以深入剖析，以深刻理解世界經(jīng)濟的歷史變局與中國政府的戰(zhàn)略決策。
發(fā)現(xiàn)失衡點：BEPS視野中的世界經(jīng)濟困局,
20世紀(jì)中后期起，新自由主義主導(dǎo)世界經(jīng)貿(mào)往來，資本跨境頻動全球逐利，跨國公司快速擴張，全球化進程高歌猛進。然而，新自由主義的經(jīng)典現(xiàn)代化路徑并沒有實現(xiàn)南北差距的彌合，資本自由流動及跨國公司壟斷地位的固化放大了資本逐利天性的危害，在未解決國際經(jīng)濟秩序失衡的同時，
造成了國際稅收秩序的失衡?？鐕就ㄟ^非獨立不等價交換將剩余價值歸屬與勞動創(chuàng)造人為割裂，將利潤形成與實質(zhì)經(jīng)營活動人為割裂，導(dǎo)致了國際稅收關(guān)系中
價值創(chuàng)造與稅收利益分配的錯位。
這一錯位，在一般國家與避稅地及低稅地區(qū)稅收利益的分配中顯得極為明顯。避稅地的政府貢獻并沒有或極其有限地對價值創(chuàng)造形成支撐，卻仍然保留了超額稅收利益分配的資格，跨國公司將大量的價值創(chuàng)造形成的利潤轉(zhuǎn)移至此，導(dǎo)致了為價值創(chuàng)造作出重大貢獻的勞動發(fā)生地政府無法行使或僅能部分行使稅權(quán)，政府收支難以匹配。當(dāng)政府貢獻無法得到有效補償時，政府作為公共產(chǎn)品與公共服務(wù)提供者的重要主體職能與運行效率必然無法保障，經(jīng)濟體的穩(wěn)定增長就會難以達成。2008年國際金融危機爆發(fā)后，歐洲主權(quán)債務(wù)危機隨即爆發(fā)、美國政府赤字大幅上升，發(fā)達國家的政府貢獻補償問題突顯，政府履行價值創(chuàng)造角色財力不足，市場主體與政府協(xié)同互補關(guān)系失衡，經(jīng)濟發(fā)展陷入低迷困局。
打造公平線：獨立交易原則下國際稅收秩序的整合
為重構(gòu)國際稅收秩序，應(yīng)對政府收支失衡，BEPS行動計劃應(yīng)運而生。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，BEPS行動計劃為共同應(yīng)對國際稅收挑戰(zhàn)提供了良好范式，但仍存在固守新自由主義思維的弊端，其從新自由主義完全市場競爭假設(shè)出發(fā)，勾畫了全球價值鏈中由“微笑曲線”谷底向兩端攀升的美好圖畫，并以此為基礎(chǔ)將價值轉(zhuǎn)移的流向限定在非獨立不等價交換形式下的一般國家流向避稅地及低稅地區(qū)，且力圖繼續(xù)通過獨立交易原則解決這一問題?，F(xiàn)實之中，
勞動力因為地理、政治、語言和宗教等諸多原因無法自由跨國流動，資本跨境積聚推動壟斷叢生，跨國公司極度擴張導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易頻繁。獨立交易原則的應(yīng)用不僅要面對獨立交易難尋的尷尬境地，更為主要的是，在外圍——中心框架下的全球價值鏈分工中，所謂獨立交易往往都同處“外圍”國家，在剩余價值以獨立不等價形式由外圍向中心的流向下，這些獨立交易顯然缺乏更堅實的正義基礎(chǔ)，例如，在類似蘋果公司與富士康公司的交易安排與利潤分配結(jié)果中，就可以看到這一現(xiàn)象?；诖耍瑥募韧鶉H稅收利益的分配格局和目前規(guī)則制定的走勢來看，BEPS行動計劃框架主要是危機應(yīng)對機制，其將主要精力集中于打擊避稅地，尚不能調(diào)整不均等的國際稅收利益分配格局，也不能在根本上助力全球經(jīng)濟走向均衡發(fā)展的道路。
再探失衡面：依附論視角下的世界經(jīng)濟格局
從依附論的視角來看，在中心和外圍構(gòu)成的國際經(jīng)濟體系中，壟斷及不平等交換是核心特征，且二者互為因果、互助向強。資本的國際化流動和勞動的非國際化流動造成剩余價值分配的國際化，并且通過獨立不等價交換，使大量剩余價值以利潤轉(zhuǎn)移的形式從外圍流向中心。
綜上，現(xiàn)有國際經(jīng)濟秩序中，剩余價值由一般國家流向避稅地和低稅地區(qū)與由外圍國家流向中心國家是并行的。前一流向下，跨國公司通過非獨立不等價交換實現(xiàn)剩余價值的轉(zhuǎn)移和納稅義務(wù)的規(guī)避，主要矛盾是跨國公司與對價值創(chuàng)造形成貢獻的政府之間的矛盾；后一流向下，剩余價值通過獨立不等價交換由外圍國家流向中心國家，導(dǎo)致外圍國家稅基受到侵蝕，主要矛盾是參與價值創(chuàng)造的外圍國家政府與未參與或極其有限地參與價值創(chuàng)造的中心國家政府之間的矛盾。顯然，后一種流向更為根本，更需要關(guān)注，也是更難調(diào)和的一對矛盾。
|
|
|
|
|
|
