對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的,可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理:1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除。
國家稅務總局公告2015年第40號:
根據(jù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時的支付方式不同,在上述兩種模式下,出現(xiàn)如下四種情形,在所得稅層面可享受遞延納稅的政策:
《國家稅務總局關于資產(chǎn)(股權)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》國家稅務總局公告2015年第40號:
“一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)”,限于以下情形:
?。ㄒ唬?00%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
?。ǘ?00%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理。
?。ㄈ?00%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理,或按接受投資處理,子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎,相應調(diào)減持有子公司股權的計稅基礎。
?。ㄋ模┦芡换蛳嗤嗉夷腹?00%直接控制的子公司之間,在母公司主導下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理,劃入方按接受投資處理?!?
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》國家稅務總局公告2014年第29號