自2016年1月1日起，納稅人的研發(fā)費用加計扣除開始執(zhí)行《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件），原先執(zhí)行的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號，以下簡稱116號文件）和《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號，以下簡稱70號文件）同時廢止。
“119”文件號與消防電話“119”相同，巧合的是，119文件也有“滅火”的效用，那么其到底滅了那些火呢？該文件對于之前研發(fā)費用加計扣除在執(zhí)行過程中的稅企爭議或模糊地帶，以及業(yè)界呼吁較多的方面，進行了規(guī)定和規(guī)范，平息了爭議，明確了問題，響應了呼吁，起到了“滅火”的效用。當然，有一些問題仍然需要更加明確，我們?nèi)匀辉谄诖僮骷殑t的下發(fā)。
因此，我們應結(jié)合以前的文件以及執(zhí)行情況來研究這個文件，才能更好的吃透其精神。對于企業(yè)來講，應首先了解其主要變化，結(jié)合自身情況，采取相應的應對措施。119號文件改變的內(nèi)容較多，操作細則尚未下發(fā)，筆者就以下幾個主要方面的研發(fā)費用加計扣除的變化及應對進行分析。
一、允許加計扣除的研發(fā)費用范圍變化的應對
1、人員人工費用
116號文件可加計扣除的人員費用范圍中只包括“在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”，但不包括研發(fā)人員的社會保險以及住房公積金（以下簡稱五險一金）；70號文件增加了五險一金，但仍然只限于在職人員；119號文件則在以上基礎上增加了“外聘研發(fā)人員的勞務費用”。外聘研發(fā)人員的范圍，119號文件并未進行界定，但我們可以理解其包括臨時工、兼職人員、勞務工以及勞務派遣等非在職員工。
這些非在職人員的費用的真實性或合理性較在職人員來講，其稅務征管均更有難度，稅收征管漏洞可能會更大，因此我們可以合理預計，稅務機關以后在執(zhí)行這部分政策時的要求會更嚴格，企業(yè)對此，應更加重視對這部分非在職員工的規(guī)范管理，預先取得各種證明資料，包括合同或協(xié)議、各種證書、付款憑證、發(fā)票等；同時強化對此部分的內(nèi)部流程管理。
同時還需注意一點，以前文件只包括會計準則上對于應付職工薪酬的核算內(nèi)容中的職工工資、獎金、津貼和補貼，五險一金，現(xiàn)在則多了一個非在職員工的勞務費用，而福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費等仍然不屬于可以研發(fā)費用加計扣除的范圍。
2、儀器設備、無形資產(chǎn)折舊攤銷費用
對于可以用于研發(fā)費用加計扣除的儀器設備的折舊費以及無形資產(chǎn)的攤銷，119號文件取消了“專門”用于研發(fā)活動的規(guī)定，也就是說，即用于研發(fā)活動又用于其他經(jīng)營的儀器設備以及無形資產(chǎn)，其折舊攤銷也可以作為研發(fā)費用加計扣除。比如一臺設備，用于正常生產(chǎn)經(jīng)營，同時在研發(fā)活動中又難免使用該設備進行新產(chǎn)品測試等。
對于企業(yè)來講，這可能就涉及到費用分攤的問題，企業(yè)應根據(jù)實際情況，確定合理的分攤標準，比如按照工時，按照電量，按照定額等等，這些分攤標準，可能較之前需要更準確更合理，之前可能只是會計核算的要求，但現(xiàn)在畢竟牽扯到研發(fā)費用加計扣除的問題，很有可能需要取得稅務機關的認可，企業(yè)在成本核算方面應更加嚴謹。
3、儀器、設備租賃費
對于租賃費，119號文件強調(diào)了“經(jīng)營租賃”方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可以作為研發(fā)費用加計扣除，將融資租賃租入的租賃費排除在范圍之外。不管是固定資產(chǎn)融資租賃或售后回租，其主要的費用為融資費用，并不是這里所說的租賃費。而在119號文件中規(guī)定的“其他相關費用”中，似乎也沒有融資費用的容身之地。比如企業(yè)為了一項研發(fā)活動，通過融資租賃方式取得一套設備，其融資費用按照119號文件的規(guī)定，應該不能作為研發(fā)費用加計扣除。
但是融資租賃方式取得的儀器設備的折舊費用，可以作為研發(fā)費用加計扣除，實際上融資租賃取得的儀器設備一般也是按照自有設備進行管理，119號文件也未排除融資租賃取得的儀器設備的折舊費用在加計扣除范圍之外。
對于企業(yè)來講，在選擇經(jīng)營租賃與融資租賃取得儀器設備時，這也是籌劃應考慮的因素之一。
4、直接相關的其他費用
在119號文件之前，關于加計扣除研發(fā)費用的其他費用，只包括“論證、評審、驗收費用”，而在申請專利時發(fā)生的“申請費、注冊費、代理費”以及“差旅費、會議費等”，則不包括在內(nèi)。但這些費用與研發(fā)費用或形成專利技術直接相關，但卻不能加計扣除，這也成了企業(yè)爭議比較大的地方，這次119號文件則規(guī)定了一個10%的限制，即直接相關的其他費用可以在可加計扣除的總額的10%范圍內(nèi)加計扣除
但這個政策是否是利好則有待驗證，以前可以直接計入研發(fā)費用加計扣除的資料費，翻譯費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收等費用，現(xiàn)在也要與其他費用共同受限于10%，說不定會比之前的加計扣除金額還要小，企業(yè)應算好帳。
同時企業(yè)應注意這個10%的計算?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費用（其他相關費用之外的）為a，設其他相關費用為x，則：x<=（a x）×10%，得x<=a/9
比如，a為90萬，則最多可加計扣除的其他相關費用為90/9=10萬，驗算：（90 10）×10%=10萬。
