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| 買入返售證券和賣出回購證券業(yè)務營業(yè)稅政策解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：890 |
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| 問：買入返售證券和賣出回購證券業(yè)務是否需要繳納營業(yè)稅？如果需要，以什么為基數(shù)繳納呢？ 答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令2008年第540號）第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：……（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。 買入返售證券和賣出回購證券與增值稅上的售后回購類似，只是會計上出于“實質重于形式”原則要求，在返售或回購定價不公允時視同融資作賬務處理，但稅法上并不承認這種融資交易，而應按營業(yè)稅條例和細則規(guī)定，視為買入和賣出證券兩項經(jīng)濟業(yè)務處理。計稅基數(shù)為“賣出價減去買入價后的余額”。 【稅屋提示——財稅[2003]16號 三、關于營業(yè)額問題 .......（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。 ?。ň牛┙鹑谄髽I(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。 國稅發(fā)[2002]9號 第十四條 金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選定接加權平均法或移動加權法進行核算，選定后一年內不得變更。 ?。ㄒ唬┕善鞭D讓 營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。 ?。ǘ﹤D讓 營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。 債券買入價是指購進原價，不得包括購進債券過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。 ************** ?。ㄋ模┢渌鹑谏唐忿D讓 營業(yè)額為其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。其他金融商品買入價是指購進原價，不得包括購進其他金融商品過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。 】 證券業(yè)務如何征收營業(yè)稅問題 根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度的分類辦法，金融機構從事證券業(yè)務的方式有3種：一是自營證券業(yè)務；二是代理證券業(yè)務；三是其他證券業(yè)務，包括買入返銷證券和賣出回購證券。對這3種方式征收營業(yè)稅是有區(qū)別的?！ ?.自營證券業(yè)務是指金融機構證券自營經(jīng)紀人，為獲取證券買賣的利益而在證券市場上進行的證券買賣行為。對于這種證券業(yè)務征收營業(yè)稅時，應按買賣證券業(yè)務征稅?！ ?.代理證券業(yè)務是指金融機構作為證券代理經(jīng)紀人，受客戶委托，在證券市場上代客戶發(fā)行、兌付、買賣和保管證券的行為。代發(fā)行證券是指金融機構接受客戶委托，代客戶發(fā)行有價證券的業(yè)務，按經(jīng)營方式分為3種： （1）代銷方式，即按照委托方規(guī)定的條件，出售委托方提供的證券，所得的出售收入屬委托方所有，受托方從中收取一定量的手續(xù)費； （2）余額包銷方式（有時稱贊助方式），也就是受托方對未賣完的證券，在發(fā)行期結束后，根據(jù)合同規(guī)定的條件購進； （3）全包銷方式，金融機構以合同規(guī)定的價格承購評判，并以合同規(guī)定的發(fā)售價格或市場價格出售。代理兌付證券，是指金融機構接受客戶的委托，對客戶發(fā)行的證券到期以后，按合同規(guī)定進行兌付，客戶按一定的比例支付金融機構手續(xù)費。代理買賣證券，是指金融機構接受客戶的委托，代客戶買賣證券并收取一定比例的手續(xù)費。代保管證券是指金融機構代客戶保管有價證券，并收取手續(xù)費。 對上述代理證券業(yè)務，在征收營業(yè)稅時，要按照營業(yè)稅法規(guī)定區(qū)別對待：對代銷方式，是純粹的提供勞務行為，屬于金融經(jīng)紀業(yè)務；對余額包銷方式，在發(fā)行期內出售證券，也是提供勞務行為，屬金融經(jīng)紀業(yè)務，但在發(fā)行結束后將剩余部分繼續(xù)賣出，則屬于買賣證券行為；對全額包銷方式，很明顯屬于買賣證券行為；對于代理兌付證券、代理買賣證券和代保管證券，顯然是屬于提供勞務的行為，屬于金融經(jīng)紀業(yè)務?！ ?.除了上述兩種業(yè)務方式外，還有其他證券業(yè)務，也就是金融機構經(jīng)批準在國家許可的范圍內進行的除自營和代理業(yè)務以外的與證券代理業(yè)務有關的經(jīng)營行為，包括買入返銷證券業(yè)務、賣出回購證券業(yè)務、證券貼現(xiàn)業(yè)務等。 買入返銷的證券業(yè)務是指金融機構與客戶事先約定價格、期限等條件并簽訂協(xié)議（合同）先買入客戶的證券，到協(xié)議規(guī)定的日期再按協(xié)議確定的價格賣給客戶，以獲取賣出價與買入價的差價收入。 賣出回購證券業(yè)務，是指金融機構根據(jù)與客戶簽訂的協(xié)議或合同規(guī)定，先向該客戶賣出證券，在協(xié)議到期后，再以協(xié)議規(guī)定的買入價將證券從客戶手里買回，以賣出價與買入價的價差支出，獲得資金的使用。 證券貼現(xiàn)是金融機構對客戶不能上市的證券根據(jù)證券市價和市場貼現(xiàn)率進行貼現(xiàn)的業(yè)務。對于買入返銷證券和賣出回購證券，都是在一定條件下的證券買賣行為，應按買賣證券業(yè)務征稅；對于證券貼現(xiàn)，屬于購入金融商品行為，前已述及不屬于營業(yè)稅的征稅范圍；但對貼現(xiàn)的證券再賣出去時，又屬于證券買賣，應征收營業(yè)稅。 |
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