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| 分公司和辦事處的稅務(wù)處理政策分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：438 |
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| 一、辦事處 由于辦事處不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不辦理工商登記，另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]104號(hào)）規(guī)定，對(duì)未領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，不發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證件。所以辦事處在當(dāng)?shù)夭恍枰U納任何稅收。辦事處人員的工資，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，誰(shuí)支付誰(shuí)代扣代繳個(gè)人所得稅。辦事處員工的工資一般由總公司支付，個(gè)人所得稅也由總公司代扣代繳。 二、分公司 1.增值稅：根據(jù)是否在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售確定是否繳納 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 分支機(jī)構(gòu)不需單獨(dú)繳納增值稅的情況： （1）總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣(市)，并統(tǒng)一核算。 （2）不在同一縣(市)的，統(tǒng)一核算的總、分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）規(guī)定，只要分支機(jī)構(gòu)不與客戶簽合同、不向客戶開(kāi)具發(fā)票、收取款項(xiàng)，分公司不需要繳納增值稅。 （3）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]802號(hào)）的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為。 （4）根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]97號(hào)）的規(guī)定，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見(jiàn)》(內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號(hào))的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，符合條件的，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。 2.消費(fèi)稅：一般在分公司所在地繳納 根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 3.營(yíng)業(yè)稅：原則上屬地征收，具體根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文確定。 4.個(gè)人所得稅：誰(shuí)支付誰(shuí)代扣代繳。 5.企業(yè)所得稅：內(nèi)資企業(yè)區(qū)別獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算納稅地點(diǎn)不同，外資企業(yè)一律由總公司匯總繳納。內(nèi)資企業(yè)： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國(guó)稅函[2006]48號(hào)）規(guī)定，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)由核算地統(tǒng)一納稅；獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)在所在地繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，獨(dú)立核算是同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門(mén)店，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]1號(hào)）規(guī)定，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 外資企業(yè)： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,適用稅率分兩種情況： (a)按分支機(jī)構(gòu)所在地同行業(yè)適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額； (b)外商投資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品，不論是否通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷(xiāo)售及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。即分公司銷(xiāo)售總公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)按生產(chǎn)地稅率匯總納稅。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]165號(hào)） [全文失效]規(guī)定：匯總或合并申報(bào)繳納的所得稅，包括地方所得稅。 地方所得稅的免征、減征優(yōu)惠，按企業(yè)總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。 |
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