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| 尚未開展業(yè)務(wù)之前的預(yù)收賬款如何納稅？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：742 |
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| 問：我公司2010年有部分預(yù)收賬款，因產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，沒有相關(guān)的成本支出，故當(dāng)年未結(jié)轉(zhuǎn)收入。在年度所得稅匯算清繳時(shí)，此部分收入是否需要調(diào)增收入項(xiàng)目，稅法是否有相關(guān)預(yù)收賬款確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定？ 答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定了“預(yù)收賬款”科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)?！ 秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，除符合第一項(xiàng)規(guī)定的收入確認(rèn)條件外，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。其中銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！ 「鶕?jù)以上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入。若公司在當(dāng)年沒有實(shí)現(xiàn)銷售，不應(yīng)確認(rèn)為收入。在年度所得稅匯算清繳時(shí)，也不應(yīng)將此部分收入調(diào)增收入項(xiàng)目。 但是，需要提醒注意的是，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)，企業(yè)所得稅與增值稅的規(guī)定并不完全一致。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”即若公司生產(chǎn)銷售的是生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)應(yīng)為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 |
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