問：我公司2013年末核銷了兩筆應收賬款，一筆是2010年形成的，金額為23萬元，對方企業(yè)未在工商注銷，但實際已不存在，找不到機構(gòu)和相關(guān)人員。一筆金額為4萬元，2012年形成的，也是對方企業(yè)機構(gòu)和人員都聯(lián)系不到，工商網(wǎng)上查詢還在。 請問這兩筆壞賬損失需取得什么樣的證明材料可以稅前扣除？工商部門不給出證明材料，第1筆能否依據(jù)賬齡超過3年，第2筆能否依據(jù)金額小于5萬元來扣除？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 根據(jù)上述規(guī)定，對于逾期3年以上及單筆金額較小的應賬款項，在會計上已做損失處理后，由企業(yè)說明情況，并出具專項報告后，可以作為壞賬損失。在實際工作中，主管稅務(wù)機關(guān)對此種類型的財產(chǎn)損失一般會要求納稅人同時提供中介機構(gòu)的鑒證報告。貴公司可根據(jù)中介機構(gòu)的要求準備并提供相關(guān)證明資料，以下規(guī)定供參考： 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導意見（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2011〕109號）第九條規(guī)定，對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項的鑒證，還應當審核專項報告。 《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第十二條規(guī)定，執(zhí)行指導意見第九條規(guī)定的應收款項壞賬損失鑒證程序時，應特別關(guān)注： ?。ㄒ唬┤〉糜嘘P(guān)逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項的證據(jù)資料，確認該類應收款項的發(fā)生情況；
?。ǘ┤〉蒙鲜鰬湛铐棔嬌弦炎鳛閾p失的核算資料； ?。ㄈ┥鲜鰮p失確認的情況說明，如：應收款項發(fā)生情況，損失會計處理情況，逾期三年未收回的原因，真實性、合法性評價； ?。ㄋ模┤〉脗鶆?wù)人無力清償債務(wù)的證據(jù)； ?。ㄎ澹┨钪乒ぷ鞯赘澹ǚ侗荆┲械摹敦泿刨Y產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。 第十三條規(guī)定，執(zhí)行指導意見第九條規(guī)定的逾期短、單筆數(shù)額小或占年收入比重低的應收款項壞賬損失鑒證程序時，應特別關(guān)注： ?。ㄒ唬┤〉糜嘘P(guān)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過被鑒證人年度收入總額萬分之一的應收款項的證據(jù)資料，確認該類應收款項的發(fā)生情況； （二）取得上述應收款項會計上已作為損失的核算資料； ?。ㄈ┥鲜鰮p失確認的情況說明，如：應收款項發(fā)生情況，損失的會計處理情況，逾期未收回的原因，單筆應收款的額度或占年收入比重； （四）填制工作底稿（范本）中的《貨幣資產(chǎn)損失——壞賬損失稅前扣除鑒證表》。 |
