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| 加強高收入者個人所得稅監(jiān)管七大問題解讀 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：572 |
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| 加強高收入者個人所得稅監(jiān)管七大問題解讀—— 國稅發(fā)[2011]50號文件學(xué)習(xí)體會2011年4月15日，總局下發(fā)了本文，時機正好選在在國務(wù)院醞釀提高個人所得稅免征額的關(guān)鍵時刻，中央意在表明利用稅收手段調(diào)控分配不公，對高收入階層課以重稅，對一般工薪階層減免稅款是中央堅定不移的考量，本文件是2010年國稅發(fā)[2010]54號文件的繼續(xù)。文件要求重點加強對非勞動所得稅收的征管。重點要求監(jiān)管以下高收入階層的項目，本文件體現(xiàn)了國家的大政方針，代表了未來的施政方向，應(yīng)引起高收入階層的充分重視。筆者對50號文件歸納為對高收入階層七個方面加強監(jiān)管：第一，加強個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的個人所得稅管理。最近兩年，總局連續(xù)下發(fā)了兩個文件對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅進行規(guī)范，分別為國稅函[2009]285號文件、國家稅務(wù)總局27號公告，核心的要求是對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)計稅依據(jù)明顯偏低并無正當(dāng)理由的，按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額進行核定；如果被投資企業(yè)的資產(chǎn)主要有房地產(chǎn)、股權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等隱含增值較高資產(chǎn)占到被轉(zhuǎn)讓企業(yè)50%以上資產(chǎn)，要求對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。正當(dāng)理由被界定在只有連續(xù)3年虧損，或者直系親屬之間的轉(zhuǎn)讓股權(quán)之間。目前個人之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，采取平價轉(zhuǎn)讓方式避繳個人所得稅的情形很多，以上兩個文件對規(guī)范這種行為起到了一定的作用。第二，加強個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的個人所得稅管理。2010年1月1日，國務(wù)院決定對個人轉(zhuǎn)讓限售股股票按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得開征個人所得稅，對個人轉(zhuǎn)讓非限售股轉(zhuǎn)讓個人股票繼續(xù)免征個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅，是針對目前市場上出現(xiàn)的情況，做出的重大決策，財政部和總局分別下發(fā)了財稅[2009]167號、財稅[2010]70號、所便函[2010]5號文件進行規(guī)范。其核心規(guī)定為：1、限售股的范圍現(xiàn)定于大小非解禁形成的限售股、ipo新股發(fā)行的限售股，以及由此而孳生的限售股。定向增發(fā)限售股不屬于征收個人所得稅的范圍。2、限售股交易的方式，不但包括了直接轉(zhuǎn)讓股票，而且包括換取ETF基金指數(shù)等情形，所以轉(zhuǎn)讓限售股取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金利益的情形均納稅征稅范圍。3、征稅方式，采取了預(yù)扣繳與清算結(jié)合的制度。在目前證券公司技術(shù)尚未完備，未實現(xiàn)分庫管理的情況下，暫時按照限售股上市首日的價格作為轉(zhuǎn)讓價格，財產(chǎn)原值核定為轉(zhuǎn)讓價格的15%。在征收稅款次日3個月內(nèi)納稅人可以要求清算。4、納稅人同時持有限售股股票和非限售股該股股票的，采取“先進先出法”，即：限售股有限的原則征收個人所得稅。第三，加強個人以非貨幣性資產(chǎn)對外資產(chǎn)評估稅源的管理。關(guān)于該問題，國稅函[2011]89號文件已經(jīng)對此專題作了解讀。主要涉及到幾年來大行其道的國稅函[2005]319號文件、神出鬼沒的國稅發(fā)[2008]115號文件，取消319號文件的國家稅務(wù)總局2011年2號公告、一錘定音的本文國稅發(fā)[2011]50號文件、《個人所得稅實施條例》第十條，關(guān)于取得非經(jīng)濟利益屬于個人取得所得原則性條款等。個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資中，以股權(quán)對外投資是一種特殊的方式，根據(jù)《公司法》27條、工商總局39號令，2006年公司法實施后，以股權(quán)進行投資符合商法的要求，因此以股權(quán)進行投資的情形很多。個人以股權(quán)進行投資與法人企業(yè)以股權(quán)進行投資的稅收待遇不同，目前個人以股權(quán)進行投資，無論投資比例大小，一律按照一般稅收原則征收個人所得稅，而法人企業(yè)以股權(quán)進行投資，則視是否符合財稅[2009]59號文件規(guī)定而采取不同的稅收政策。第四，加強對個人利息、股息、紅利所得個人所得稅稅源的監(jiān)管。個人股息紅利所得應(yīng)當(dāng)注意以下幾個事項：1、根據(jù)國稅函[1997]656號文件規(guī)定，被投資企業(yè)只要將股息紅利分配到投資者的會計科目上，投資者隨時有權(quán)提取，就要履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)，而不是實際提取股息紅利時。2、未分配利潤、盈余公積、資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本視同對個人分紅處理，一律征收個人所得稅?？偩诌^去先后有國稅發(fā)[1997]198號、國稅函[1998]289號、國稅函[1998]333號、國稅發(fā)[2010]54號文件對此進行了界定。這里需要注意的是，資產(chǎn)評估增值形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本需要視同分紅能夠繳納個人所得稅，而資本溢價轉(zhuǎn)增資本不繳納個人所得稅。過去浙江地稅局的浙地稅函[2006]82號文件規(guī)定，資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本不繳納個人所得稅，在總局連續(xù)兩年文件的沖擊下，估計很難繼續(xù)實施了。這樣的規(guī)定對企業(yè)股份制改造折股問題起到了阻礙作用，個人認(rèn)為應(yīng)該將股份制改造折股問題的實際情況進行考慮。3、財稅[2003]158號文件規(guī)定，個人股東向其投資的企業(yè)借款，超過1年未歸還的需要視同股息、紅利所得征收個人所得稅。而財稅[2008]83號文件，將范圍擴大到了投資者的家庭成員以及公司的其他人員借款購買房屋、汽車等情形。4、企業(yè)向個人借款的，要求代扣代繳個人所得稅。國稅函[2009]777號文件規(guī)定，企業(yè)向個人借款允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此如果可能的話，可以在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，由稅務(wù)機關(guān)征收綜合稅率，這對企業(yè)是有利的。第五，加強對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅監(jiān)管。文件要求，對中介機構(gòu)一律不得實行核定征收，中介機構(gòu)如果不能很好的設(shè)賬簿的話，是說不過去的，因此在企業(yè)所得稅中的國稅函[2009]377號文件也有類似的規(guī)定。文件提到了對合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要全額計入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，這是個敏感的問題，目前大部分開發(fā)區(qū)采取了對合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照20%單獨計征個人所得稅的政策，在總局的政策層面，目前只有國稅函[2001]84號文件規(guī)定，對合伙企業(yè)的利息、股息、紅利所得單獨拿出來按照20%計稅，不納入生產(chǎn)經(jīng)營所得去征收35%的個人所得稅。第六，對房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得加強個人所得稅監(jiān)管。根據(jù)財稅[1999]278號文件規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓住房要嚴(yán)格征收個人所得稅，個人轉(zhuǎn)讓居住5年以上唯一的生活用房免稅，沒有房屋原值的，一般按照1%-3%核定征收個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2007]38號文件規(guī)定，個人取得拍賣收入，如果拍賣個人著作手稿或復(fù)印件的，按照特許權(quán)使用費所得繳納稅款，其他拍賣所得按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。如果不能準(zhǔn)確核算的，一般按照3%核定征收個人所得稅，如果屬于海外文物回流的，則按照2%核定征收個人所得稅。第七，加強對高收入者個人所得稅的征管。一是，對12萬元以上自主申報和全員全額明細(xì)申報工作繼續(xù)推動加強。二是，根據(jù)利用匯總明細(xì)申報，對個人從兩處取得所得進行稽核比對。三是，對企業(yè)所得稅申報的工資薪金所得與個人所得稅全員全額明細(xì)申報數(shù)額進行比對，關(guān)于這一問題早在2009年國家稅務(wù)總局的國稅函[2009]259號文件中已經(jīng)開始部署。四是，對股票期權(quán)和限制性股票所得加強稅收征管。五是，利用發(fā)票從單位套取現(xiàn)金，偷逃個人所得稅問題結(jié)合發(fā)票打假專項行動進行嚴(yán)格檢查。個人所得稅免征額是否為3000元正處征求意見階段，對高收入階層的稅收監(jiān)管率先推出。對低收入者減稅，對高收入者加強納稅監(jiān)管，兩手都要抓，兩手都要硬，目前看來減稅何其難也，加強征管的鐵拳卻來得早些。 |
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