一家企業(yè)，經(jīng)營狀況良好，自成立后卻一直未分配過股息、紅利，同時(shí)還存在較大金額借出款項(xiàng)且長期未收回的行為。南昌市國稅局稽查局抓住這一明顯不符合經(jīng)營常規(guī)的疑點(diǎn)，勘破企業(yè)以“借款”之名，行“分配股息、紅利”之實(shí)的真相，破獲江西首例變相分配股息、紅利案，最終共查補(bǔ)稅款1600余萬元。
專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
截至2013年底，A公司未分配利潤已累計(jì)達(dá)1億多元，但自其成立后卻一直未分配過股息、紅利，明顯不符合經(jīng)營常規(guī)。
2014年4月，南昌市國稅局稽查局首次將非居民稅收列入指令性檢查項(xiàng)目。在對(duì)南昌市A公司2010年1月1日~2013年12月31日涉稅情況的專項(xiàng)檢查中，該局發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)收款科目余額達(dá)1億元，且長期掛賬未作處理。經(jīng)確認(rèn)，該款項(xiàng)屬于向6戶關(guān)聯(lián)企業(yè)借出資金，借出后即長期未歸還。
據(jù)了解，A公司系港商獨(dú)資企業(yè)，于2002年6月注冊(cè)成立，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)。該公司開發(fā)項(xiàng)目2003年拿地，總占地面積361畝，合21.10萬平方米，總可售面積24.81萬平方米，分兩期開發(fā)。近年來，因房地產(chǎn)市場(chǎng)處在快速上升階段，該公司經(jīng)營狀況良好，經(jīng)檢查確認(rèn)，其中一期完工年度為2008年，二期完工年度為2009年，至2013年12月31日共計(jì)實(shí)現(xiàn)完工產(chǎn)品銷售收入合計(jì)12.07億元，銷售進(jìn)度100%。檢查人員通過查閱稅收征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并調(diào)取該公司審計(jì)報(bào)告后確認(rèn)，該公司在2010年~2013年間存在較大金額借出款項(xiàng)且長期未收回，亦未收取利息的行為。并且，截至2013年底，其未分配利潤已累計(jì)達(dá)1億多元，但該公司自成立后卻一直未分配過股息、紅利，這一現(xiàn)象明顯不符合經(jīng)營常規(guī)。
入駐調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題
未分配利潤與借款數(shù)額相同，檢查人員判斷，借款可能只是表象，實(shí)質(zhì)是為分配股息、紅利。
發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，檢查人員開始進(jìn)駐A公司。檢查人員首先約談了該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，具體了解該公司房地產(chǎn)開發(fā)、公司組織架構(gòu)、高管人員組成、主要合作伙伴以及股東構(gòu)成等基本情況。之后，檢查人員又審閱了企業(yè)電子賬目，抽檢了公司相關(guān)憑證等。通過進(jìn)一步深入檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)外借出的近1億元資金均集中在福建，且借出后即長期未歸還。檢查人員提出疑問后，該公司財(cái)務(wù)人員承認(rèn)該資金均為向關(guān)聯(lián)企業(yè)借出款項(xiàng)。于是，檢查人員初步判斷，該公司存在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易應(yīng)收利息未確認(rèn)收入問題。
按照這一思路，檢查人員繼續(xù)詢問財(cái)務(wù)人員，了解資金拆借細(xì)節(jié)，并要求提供借款合同、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系證明材料、關(guān)聯(lián)借款方《年度企業(yè)所得稅申報(bào)表》、納稅憑證等詳細(xì)資料。在提供材料過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員稱有一家公司已經(jīng)注銷，無法提供申報(bào)表、納稅憑證等相關(guān)資料。檢查人員認(rèn)為這不符常理，若關(guān)聯(lián)借款方已注銷，款項(xiàng)無法收回，企業(yè)一般會(huì)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條的規(guī)定提供相關(guān)證明資料，以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，檢查人員判斷借款可能只是表象，實(shí)質(zhì)是為分配股息、紅利。
并且，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司香港股東祖籍福建，債務(wù)人均為該股東實(shí)際控制。而債務(wù)人注銷后，無任何訴訟程序或債務(wù)重組協(xié)議。以上事實(shí)說明，債務(wù)人在注銷時(shí)對(duì)上述債務(wù)并無糾紛。
鎖定證據(jù)追繳稅款
在證據(jù)面前，A公司負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)該批資金實(shí)質(zhì)為分配股息。江西首例變相分配股息、紅利案成功查結(jié)。
在鎖定問題后，檢查人員將相關(guān)數(shù)據(jù)資料列示給該公司財(cái)務(wù)人員，要求其作出合理解釋。該財(cái)務(wù)人員稱，這批資金均是按企業(yè)負(fù)責(zé)人要求轉(zhuǎn)給了其指定企業(yè)，后續(xù)也從未有過接觸或者對(duì)賬。據(jù)此，進(jìn)一步印證了檢查人員的判斷。于是，檢查人員約談該公司負(fù)責(zé)人，要求其對(duì)賬面1億元資金的實(shí)質(zhì)作出解釋。該公司負(fù)責(zé)人無法自圓其說，但卻始終否認(rèn)該借款為分配股息、紅利。檢查人員將賬面相關(guān)證據(jù)材料及疑點(diǎn)一一列示，并宣講分配股息、紅利扣繳非居民企業(yè)所得稅等稅收政策。在證據(jù)面前，該公司負(fù)責(zé)人最終承認(rèn)該批資金實(shí)質(zhì)就是分配股息，而非正常的拆借資金。
該公司負(fù)責(zé)人口頭承認(rèn)該款項(xiàng)為分配股息的資金后，為固定證據(jù)，檢查組要求該公司提供相關(guān)董事會(huì)決議，在聯(lián)系香港股東后，該公司最終提供了分配1億元股息、紅利的董事會(huì)決議。檢查組初步確認(rèn)，該公司應(yīng)按10%的稅率扣繳非居民企業(yè)所得稅1000萬元。后該公司就股息分配提出申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇，按5%的優(yōu)惠稅率扣繳稅款500萬元，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意。此外，檢查組確認(rèn)，該公司其他調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳各年度企業(yè)所得稅1147萬元并按規(guī)定加收滯納金。
至此，經(jīng)檢查人員努力，江西首例變相分配股息、紅利案成功查結(jié)。
關(guān)注變相分配股息的共性特征
點(diǎn)評(píng)人：江西省國稅局國際稅務(wù)管理處副處長熊戰(zhàn)波
本案在查處企業(yè)變相分配股息、紅利方面取得重大突破，對(duì)辦理類似案件具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
一是關(guān)注變相分配股息共性特征。取得股息、紅利是股東投資企業(yè)的主要目的，分配股息、紅利應(yīng)是一種常態(tài)化行為。本案中A公司在12年的經(jīng)營期限內(nèi)從未分配過股息、紅利，但又有長期未收回的巨額應(yīng)收賬款。最終查明，A公司隱瞞董事會(huì)決議，以借款的形式向股東分配股息、紅利。這啟示我們，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)借出且長期未收回的資金，對(duì)企業(yè)的資金流向和實(shí)質(zhì)進(jìn)行細(xì)致的梳理。
二是案頭分析和應(yīng)變處置相結(jié)合。對(duì)企業(yè)檢查應(yīng)事先充分了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，行業(yè)經(jīng)營模式，并認(rèn)真審閱企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度及相關(guān)合同資料，而不是簡單的查賬。本案辦理過程中，檢查人員根據(jù)情況多次調(diào)整檢查思路，轉(zhuǎn)變檢查重點(diǎn)，應(yīng)變處置企業(yè)不配合、證據(jù)難獲取的困難，最終成功辦結(jié)此案。
三是專業(yè)素養(yǎng)和辦案技巧相結(jié)合。檢查人員在發(fā)現(xiàn)巨額關(guān)聯(lián)借出資金后，并未簡單地要求企業(yè)按獨(dú)立交易原則，對(duì)應(yīng)收利息確認(rèn)收入，而是深入追查資金流向和交易實(shí)質(zhì)，最終判定該款項(xiàng)為分配股息、紅利所得。在辦案過程中，檢查人員通過發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和矛盾，取得了關(guān)鍵性的證明材料，迫使企業(yè)承認(rèn)違法事實(shí)，并提供董事會(huì)股息分配決議。 |
