案例
某公司是增值稅一般納稅人，主要從事燃?xì)獍l(fā)電機(jī)組及零部件的制造與銷售，銷售對象主要為煤礦、能源公司等大中型企業(yè)，公司財(cái)務(wù)核算正規(guī)，財(cái)務(wù)資料健全，會計(jì)憑證較多，稽查人員于是決定采用逆查法開展稅務(wù)稽查。通過對該公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面分析，稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司其他應(yīng)收款由年初借方余額715588.72元變?yōu)槟昴┵J方余額1023659.44元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，其他應(yīng)收款賬戶余額一般在借方，該賬戶存在明顯的波動。于是，鎖定其他應(yīng)收款賬戶開展重點(diǎn)檢查。
通過查閱其他應(yīng)收款明細(xì)賬，A煤層氣公司的賬戶引起了稽查人員重點(diǎn)關(guān)注。該賬戶借方登記“差旅費(fèi)”、“柴油款”、“伙食補(bǔ)貼”、“修理費(fèi)”、“營業(yè)稅及附加”等各式費(fèi)用，貸方登記“保運(yùn)費(fèi)收入”，年末貸方余額90多萬元。經(jīng)翻閱記賬憑證及原始憑證，該賬戶登記的收入及費(fèi)用，并未結(jié)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目確認(rèn)收入或者成本，而是長期掛在其他應(yīng)收款賬戶。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對此解釋是，公司承包A煤層氣公司固定資產(chǎn)的保養(yǎng)運(yùn)維工程，因?yàn)楣こ淘谶M(jìn)行中，價(jià)格未最終結(jié)算而無法確認(rèn)收入，暫時(shí)掛“其他應(yīng)收款”核算，收到的“保運(yùn)費(fèi)”已到地稅部門代開發(fā)票并按照“建筑業(yè)”3%適用稅率繳納了營業(yè)稅。
稽查人員毫不放松警惕，要求查看企業(yè)與對方簽訂的保養(yǎng)運(yùn)維合同，企業(yè)以種種理由百般推脫，經(jīng)稽查人員耐心說服教育，才提供了相關(guān)合同。經(jīng)審查，合同約定由該公司為A煤層氣公司發(fā)電設(shè)備提供日常巡檢、應(yīng)急維修、定期保養(yǎng)、大修，確保發(fā)電機(jī)組的正常運(yùn)行，保運(yùn)承包費(fèi)用包括零部件成本、人工費(fèi)用等，并實(shí)行按季結(jié)算。對此，稽查人員指出，企業(yè)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，混淆了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對貨物等有形動產(chǎn)進(jìn)行的修理、修配應(yīng)該適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收增值稅，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)也未及時(shí)結(jié)算繳納企業(yè)所得稅。
面對事實(shí)，該公司不得不交待了為達(dá)到少繳稅款的目的，有意將發(fā)生的保運(yùn)費(fèi)用主動到地稅部門代開發(fā)票繳納了營業(yè)稅，并將收入及費(fèi)用長期掛其他應(yīng)收款賬戶，企圖蒙混過關(guān)的違法事實(shí)，案情至此真相大白?；榫炙煲婪ㄗ鞒鎏幚碜防U該公司增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金、罰款合計(jì)62.5萬元。
分析
由于一般納稅人增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)存在的稅率差，企業(yè)往往會有意選擇性地繳納營業(yè)稅以少繳稅款，而企業(yè)利用其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等賬戶通過長期掛賬的方式來掩蓋諸如此類的違規(guī)、違法行為，在實(shí)際工作中也經(jīng)常會碰到。加強(qiáng)對相關(guān)賬戶異常情況的分析，往往會及時(shí)發(fā)現(xiàn)一系列的稅收違法行為，使稽查工作取得事半功倍的效果。 |
