2015年國(guó)家稅務(wù)總局頒布了一系列的涉及增值稅的新政策。這些新政策有的是針對(duì)新的征管環(huán)境出臺(tái)的全新政策。有的是對(duì)以前的老政策進(jìn)行修訂/更新。有的是對(duì)一直未明確的政策現(xiàn)在給予明確。那么企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)學(xué)習(xí)新政,及時(shí)對(duì)原有的知識(shí)進(jìn)行更新升級(jí)。準(zhǔn)確的理解,精準(zhǔn)的運(yùn)用新政。唯有如此才能讓2016年及以后財(cái)稅工作不踏入誤區(qū),才能在政策運(yùn)用層面將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。以下列舉2015年增值稅部分新政,并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單識(shí)別。其他新政請(qǐng)自行檢索學(xué)習(xí)。
一:一般納稅人資格認(rèn)定還是審核認(rèn)定?
條文:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))
2015年新政要點(diǎn):一、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)資格實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。五、除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。
防控風(fēng)險(xiǎn):根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)文件規(guī)定,增值稅一般納稅人資格告別審核認(rèn)定,實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。同時(shí)文件規(guī)定,納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。在以前審批制下,納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起),登記制下,除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人可根據(jù)需要,自行選擇當(dāng)月1日或次月1日作為一般納稅人資格生效之日,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新政并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況作出最適合企業(yè)的政策選擇。
二:稅務(wù)登記證加蓋“增值稅一般納稅人”戳記才是一般納稅人?
條文:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第74號(hào))
2015年新政要點(diǎn):一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時(shí),納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人資格登記表》,可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。
防控風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)在涉稅管理方面,以前識(shí)別一般納稅人采用稅務(wù)登記證件上加蓋“增值稅一般納稅人”戳記為準(zhǔn)。那么按照新政策企業(yè)應(yīng)該要更新涉稅資料管理,對(duì)新認(rèn)定為一般納稅人的識(shí)別,以《增值稅一般納稅人資格登記表》為準(zhǔn)。如果不更新政策,還是以相關(guān)證件要蓋“增值稅一般納稅人”戳記,就會(huì)造成不必要的誤會(huì)。同時(shí)根據(jù)三證合一的政策出臺(tái),74號(hào)文第二條對(duì)稅務(wù)證照作出了規(guī)定?!啊秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))第二條第(一)項(xiàng)中所稱的“稅務(wù)登記證件”,包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照?!?/font>
三:納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣?
條文:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))
2015年新政要點(diǎn):一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
防控風(fēng)險(xiǎn):新政出臺(tái)前,企業(yè)對(duì)此認(rèn)為稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間取得的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣,那么現(xiàn)在新政出臺(tái)后,是否此期間的進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣了?如果這么理解又進(jìn)了另外一個(gè)誤區(qū)。這個(gè)誤區(qū)就是:只要是在成為一般納稅人之前,取得的增值稅扣稅憑證,都可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。仔細(xì)看下公告規(guī)定:納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此準(zhǔn)確更新政策,準(zhǔn)確掌握政策才能不讓企業(yè)走入誤區(qū)。
四:銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不能放棄減稅?不能開具專票?
條文:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告
(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))
2015新政要點(diǎn):二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
防控風(fēng)險(xiǎn):及時(shí)學(xué)習(xí)更新新政策,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件規(guī)定,納稅人可以選擇,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
五:增值稅購(gòu)進(jìn)、銷售貨物(服務(wù))品名不一致沒有風(fēng)險(xiǎn)?
條文:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知
2015新政要點(diǎn):
一:稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估中,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)存在購(gòu)進(jìn)、銷售貨物(服務(wù))品名明顯背離,虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)等異常情形的,應(yīng)及時(shí)約談納稅人。
二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證,暫不允許抵扣,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的,一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
防控風(fēng)險(xiǎn):根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》,企業(yè)在增值稅發(fā)票管理上需要更加嚴(yán)格管理。納稅人取得購(gòu)進(jìn)的發(fā)票的品名與開具銷售發(fā)票的品名應(yīng)該保持一致。比如一般商貿(mào)企業(yè)進(jìn)和銷基本要一致。比如買的是豆腐肯定不能開成賣豬肉或者賣電腦。生產(chǎn)加工企業(yè)的話,其進(jìn)和銷也要有一定的邏輯關(guān)系。購(gòu)進(jìn)的是棉花肯定不能賣出去的是棉花糖。所以企業(yè)應(yīng)該從進(jìn)項(xiàng)兩個(gè)方面入手。從自身(銷項(xiàng))方面嚴(yán)格如實(shí)按照銷售品名開具,不能按照客戶的要求開具,也不能任性的開具品名。認(rèn)為只要金額對(duì)了就行。從上游(進(jìn)項(xiàng))管理方面嚴(yán)格審核取得的發(fā)票,并加強(qiáng)和對(duì)方的溝通。不是只要金額對(duì)了,認(rèn)證通過了就行了。什么品名之類的不去關(guān)注。雖然政策寫的是明顯背離,但是此通知也間接說明了進(jìn)項(xiàng)品名不一致的問題比較嚴(yán)重,所有企業(yè)就要加強(qiáng)對(duì)這塊的風(fēng)險(xiǎn)管理。